Вправе ли налоговый орган направить требование об уплате налога налогоплательщику в электронном виде?

Ответ: Согласно п. 1 ст. 69 Налогового кодекса РФ требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога.

В силу п. 2 ст. 69 НК РФ требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки.

На основании п. 5 ст. 69 НК РФ требование об уплате налога направляется налогоплательщику налоговым органом, в котором налогоплательщик состоит на учете. Форма требования утверждается федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

Приказом ФНС России от 01.12.2006 N САЭ-3-19/825@ утверждены формы требования об уплате налога, сбора, пени, штрафа, документа о выявлении недоимки у налогоплательщика (плательщика сборов) или налогового агента, а также документов, используемых налоговыми органами при применении обеспечительных мер и мер принудительного взыскания задолженности по обязательным платежам в бюджетную систему Российской Федерации.

В силу пп. "а" и "в" п. 23 ст. 1 Федерального закона от 27.07.2010 N 229-ФЗ "О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с урегулированием задолженности по уплате налогов, сборов, пеней и штрафов и некоторых иных вопросов налогового администрирования" (далее - Закон N 229-ФЗ) в п. п. 1 и 6 ст. 69 НК РФ внесены поправки, которые предусматривают возможность направления налогоплательщику требования об уплате налога в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи.

Так, в п. 1 ст. 69 НК РФ исключено указание на то, что требование подается письменно. А п. 6 ст. 69 НК РФ изложен в новой редакции, предусматривающей, что требование об уплате налога может быть передано руководителю организации (ее законному или уполномоченному представителю) или физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку, направлено по почте заказным письмом или передано в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи. Форматы и порядок направления налогоплательщику требования об уплате налога в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи устанавливаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

Следовательно, с момента вступления в силу указанных изменений, а также утверждения ФНС России формата требования об уплате налога налоговые органы могут направлять, а налогоплательщики принимать такие требования в электронном виде.

В силу п. 1 ст. 10 Закона N 229-ФЗ рассмотренные поправки вступают в силу по истечении одного месяца со дня официального опубликования Закона N 229-ФЗ (опубликован в "Российской газете" 02.08.2010), т. е. с 02.09.2010.

До указанной даты положениями НК РФ не была предусмотрена возможность направления требования об уплате налога в электронном виде.

Ю. К.Борисов

Центр методологии бухгалтерского учета

и налогообложения

16.09.2010