Существует ли ограничение по выручке для отказа от применения ККТ в организациях, находящихся на ЕНВД?

Ответ: За плательщиками ЕНВД закреплено право применять или отказаться от применения контрольно-кассовой техники, введенное с 21.07.2009 Федеральным законом от 17.07.2009 N 162-ФЗ "О внесении изменения в статью 2 Федерального закона "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт" и отдельные законодательные акты Российской Федерации", который дополнил п. 2.1 ст. 2 Федерального закона от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт" (далее - Закон N 54-ФЗ).

Объектом налогообложения "вмененщиков" является вмененный, а не фактический доход. В связи с этим применение кассовой техники не оказывает влияния на собираемость налогов, так как вмененный доход зависит от физических и других показателей и не связан с объемом выручки. Следовательно, с фискальной точки зрения, необходимость использования ККТ для таких налогоплательщиков отсутствует.

Следовательно, никаких ограничений по выручке для отказа от ККТ не предусмотрено.

Обоснование: Согласно п. 2.1 ст. 2 Закона N 54-ФЗ организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками ЕНВД, не подпадающие под действие п. п. 2 и 3 настоящей статьи, при осуществлении видов предпринимательской деятельности, установленных п. 2 ст. 346.26 Налогового кодекса РФ, могут осуществлять наличные денежные расчеты и (или) расчеты с использованием платежных карт без применения ККТ при условии выдачи по требованию покупателя (клиента) документа (товарного чека, квитанции или другого документа), подтверждающего прием денежных средств за соответствующий товар (работу, услугу).

В соответствии со ст. 346.29 НК РФ налоговая база по ЕНВД исчисляется исходя из базовой доходности и физического показателя по определенному виду деятельности. При этом учет фактического размера выручки не требуется. На это указывает и Письмо Минэкономразвития России от 08.04.2010 N Д05-1016.

Вместе с тем приобретение и обслуживание ККТ требуют значительных затрат, что в конечном итоге отражается на формировании цен на товары и услуги.

Таким образом, все налогоплательщики, уплачивающие ЕНВД, независимо от величины выручки имеют право отказаться от применения ККТ в своей деятельности. Ведь итоговая сумма уплачиваемого организацией единого налога не зависит от ее фактической выручки.

Однако если организация совмещает ЕНВД и УСН, ЕНВД и общую систему налогообложения, то применение ККТ обязательно для деятельности, не подпадающей под ЕНВД.

В то же время есть ограничение по видам деятельности, хотя в самой норме п. 2.1 ст. 2 Закона N 54-ФЗ никаких ограничений не предусмотрено.

Это "вмененщики", торгующие крепким алкоголем (с содержанием этилового спирта более 15 процентов). Они не могут отказаться от использования ККТ. При этом в отношении предпринимательской деятельности, связанной с торговлей алкогольной продукцией, система налогообложения в виде ЕНВД может применяться.

Вместе с тем правовые основы производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции в Российской Федерации устанавливает Федеральный закон от 22.11.1995 N 171-ФЗ "О государственном регулировании производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции".

Согласно п. 5 ст. 16 Федерального закона N 171-ФЗ организации, осуществляющие в городах розничную продажу алкогольной продукции с содержанием этилового спирта более 15 процентов объема готовой продукции, должны иметь помимо всего прочего контрольно-кассовую технику.

В соответствии со ст. 26 Федерального закона N 171-ФЗ запрещается розничная продажа алкогольной продукции с нарушением требований ст. 16 этого Закона. Это нашло отражение в Письме Минфина России от 06.11.2009 N 03-01-15/10-492.

По вопросу учета выручки в организациях и у индивидуальных предпринимателей, уплачивающих ЕНВД для отдельных видов деятельности и решивших воспользоваться правом не применять контрольно-кассовую технику, следует помнить, что выручка от продажи товаров (выполнения работ, оказания услуг) является доходом от обычных видов деятельности и отражается в бухгалтерском учете организации, осуществляющей розничную торговлю в общеустановленном порядке согласно выбранному методу учета доходов и расходов, закрепленному в учетной политике организации.

Согласно ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Н. Ю.Баканова

Эксперт

ЗАО Группа компаний "РУСКОНСАЛТ"

16.09.2010