Штатный работник организации находился в отпуске с 09.08.2010 по 31.08.2010 и уехал на время отпуска из г. Москвы в г. Ригу. Организация в связи с производственной необходимостью отзывает приказом данного работника из отпуска на период с 10.08.2010 по 12.08.2010 в г. Москву (согласие работника получено). При этом организацией оплачены авиабилеты для работника по маршруту г. Рига - г. Москва и г. Москва - г. Рига на 10 и 12 августа 2010 г. Правомерно ли учитывать в целях исчисления налога на прибыль расходы организации, понесенные в связи с оплатой работнику авиабилетов? Подлежит ли налогообложению НДФЛ стоимость перелета работника в данном случае к месту работы и обратно - к месту отдыха?

Ответ: Налог на прибыль организаций.

Трудовое законодательство не устанавливает каких-либо дополнительных обязательств работодателя по оплате расходов сотрудников в связи с отзывом их из отпуска.

Налоговое законодательство позволяет учитывать в составе расходов:

- суммы установленных законодательством компенсаций;

- суммы отпускных;

- затраты на оплату проезда до места отпуска и обратно (не во всех случаях).

Как указано выше, оплата проезда в рассматриваемом случае не является законодательно установленной обязанностью работодателя. К отпускным такая оплата также не относится.

Пункт 7 ч. 2 ст. 255 Налогового кодекса РФ позволяет учитывать в уменьшение налогооблагаемой прибыли расходы на оплату проезда работников и лиц, находящихся у этих работников на иждивении, к месту использования отпуска на территории Российской Федерации и обратно (включая расходы на оплату провоза багажа работников организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях) в порядке, предусмотренном работодателем. Однако фискальные органы считают, что данная норма относится лишь к работникам организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях (Письма Минфина России от 01.02.2010 N 03-03-06/1/37, от 29.01.2010 N 03-03-06/2/10), и другие организации не могут учитывать подобные траты в уменьшающих прибыль расходах. Учитывая, что данный вывод из прямого прочтения нормы п. 7 ч. 2 ст. 255 НК РФ не следует, налогоплательщики игнорируют данные рекомендации, из-за чего споры с налоговиками доходят до судов, которые, в свою очередь, поддерживают налогоплательщиков (например, Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 14.12.2006 N А74-1719/06-Ф02-6720/06-С1, А74-1719/06-Ф02-6651/06-С1 по делу N А74-1719/06).

Таким образом, выходом может быть установление в локальном документе организации обязанности работодателя оплачивать проезд из отпуска и к месту отпуска в случае отзыва сотрудника из отпуска и порядка выплаты данных сумм. Ссылка на такой локальный документ должна быть в трудовом и/или коллективном договоре.

Формально такой вариант подходит под действие п. 7 ч. 2 ст. 255 НК РФ, а следовательно, расходы на оплату проезда могут быть учтены при расчете налоговой базы по налогу на прибыль. Однако, учитывая позицию Минфина России по данному вопросу, при реализации такого варианта нужно быть готовыми к спорам с налоговиками, разрешение которых может закончиться в суде.

Иным основанием для учета подобных расходов могут стать положения п. 25 ч. 2 ст. 255 НК РФ, согласно которому в расходы налогоплательщика на оплату труда могут включаться любые виды расходов, произведенных в пользу работника, предусмотренные трудовым договором и (или) коллективным договором. Следовательно, так же как и в предыдущем варианте, наличие установленного порядка оплаты проезда из места отпуска и обратно в случаях отзыва из отпуска в локальном документе организации может являться основанием для учета расходов при расчете налога на прибыль. В то же время следует иметь в виду, что Минфин России выступает против также и такого подхода, указывая, что порядок учета расходов на оплату проезда работников и лиц, находящихся у этих работников на иждивении, к месту использования отпуска в целях налогообложения прибыли имеет отдельное нормативное регулирование и, соответственно, такие расходы могут приниматься при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в порядке, предусмотренном специальными положениями гл. 25 НК РФ. В то же время, поскольку специальный порядок учета таких расходов не предусмотрен, учесть их, по мнению Минфина России, нельзя (Письмо от 01.02.2010 N 03-03-06/1/37).

Учитывая изложенное, неоспоримых оснований для учета расходов на оплату проезда отозванного из отпуска сотрудника налоговое законодательство не содержит. Следовательно, уменьшение базы по налогу на прибыль на сумму таких расходов связано с определенным уровнем риска. Однако налогоплательщики, готовые отстаивать свою позицию, в том числе в суде, могут использовать положения НК РФ, чтобы аргументировать свое право учесть подобные расходы, прописав обязанность работодателя нести такие расходы в локальном нормативном акте.

Налог на доходы физических лиц.

Перечень выплат, не облагаемых НДФЛ, установлен ст. 217 НК РФ.

Среди них приведены в том числе суммы компенсаций, выплачиваемых сотрудникам в связи с выполнением ими трудовых обязанностей. Однако следует иметь в виду, что условием освобождения таких компенсаций является законодательно установленное требование о компенсации работодателем тех или иных расходов.

Как указано выше, законодательством не предусмотрена обязанность работодателя компенсировать отозванному из отпуска сотруднику стоимость проезда из отпуска и обратно. Следовательно, норма ст. 217 НК РФ в части освобождения от НДФЛ оплаты стоимости проезда в рассматриваемом случае не применяется. Иных положений, позволяющих не облагать оплату проезда сотруднику от места отпуска до рабочего места и обратно, ст. 217 НК РФ не содержит.

Следовательно, стоимость оплачиваемого проезда сотруднику, который был отозван из отпуска, по маршрутам г. Рига - г. Москва и г. Москва - г. Рига подлежит обложению НДФЛ.

Н. В.Галочкина

Начальник консультационного отдела

департамента аудита

ЗАО "СВ-Аудит"

16.09.2010