В какой срок ИФНС России должна выставить требование об уплате штрафа за непредставление налоговой декларации, выявленное не в рамках проверки, а при проведении иных мероприятий налогового контроля?

Ответ: Срок направления требования об уплате штрафа за непредставление налоговой декларации, выявленное в рамках проведения иных мероприятий налогового контроля, Налоговым кодексом РФ не установлен. По нашему мнению, требование должно быть направлено в течение 20 рабочих дней со дня принятия решения о привлечении к налоговой ответственности. Не исключено, что налоговые органы будут настаивать на трехмесячном сроке.

Обоснование: Непредставление налоговой декларации может быть выявлено как в ходе налоговых проверок, так и при проведении иных мероприятий налогового контроля. Если это правонарушение выявлено в ходе иных мероприятий налогового контроля, то дело рассматривается в порядке, предусмотренном ст. 101.4 НК РФ (п. 2 ст. 100.1 НК РФ).

На основании решения о привлечении к налоговой ответственности, принятого по результатам рассмотрения акта и прилагающихся к нему документов, налоговый орган направляет организации требование об уплате штрафа в порядке и сроки, которые установлены ст. ст. 60, 69 и 70 НК РФ (п. 10 ст. 101.4 НК РФ).

Сроки направления требований на уплату налогов и сборов, пеней и штрафов установлены ст. 70 НК РФ.

Требование об уплате налога (пени, штрафа) должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки (п. 1 ст. 70 НК РФ). Требование об уплате налога по результатам проверки должно быть направлено в течение двадцати дней со дня вступления в силу решения по проверке (п. 2 ст. 70 НК РФ).

Однако требование об уплате штрафа в рассматриваемой ситуации выставляется не на основе решения о привлечении к налоговой ответственности, вынесенного по результатам проверки. Таким образом, ст. 70 НК РФ не установлен срок направления требования по решению о привлечении к налоговой ответственности, принятому в порядке ст. 101.4 НК РФ. Таким образом, срок для направления требования по решению, принятому не в рамках проверки, а в результате иных мероприятий налогового контроля, ст. 70 НК РФ не установлен.

Вместе с тем необходимо отметить, что такая правовая неопределенность возникла после внесения Федеральным законом от 23.07.2013 N 248-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации" поправок в п. 10 ст. 101.4 НК РФ, согласно которым вышеназванный пункт изложен в новой редакции (вступил в силу с 24.08.2013). До 24.08.2013 срок направления требования по решениям, принятым в порядке ст. 101.4 НК РФ, определялся так же, как и для требования, выставленного по результатам проверки (п. 10 ст. 101.4 НК РФ в редакции, утратившей силу).

Мы полагаем, что в отсутствие норм, регулирующих рассматриваемую ситуацию, можно руководствоваться п. 2 ст. 70 НК РФ. Это косвенно подтверждается и тем, что Пленум ВАС РФ распространяет положения, касающиеся срока вручения решения по налоговой проверке, также и на решение, вынесенное в порядке ст. 101.4 НК РФ, поскольку этот срок в НК РФ не установлен (п. 28 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации").

Вместе с тем не исключено, что налоговые органы будут иначе трактовать п. 10 ст. 101.4 НК РФ и выставлять требования в пределах трехмесячного срока.

Период, в течение которого налоговый орган может обратиться в суд за взысканием налога за счет денежных средств, а в случае их недостаточности и за счет иного имущества, ограничен и отсчитывается со дня истечения срока для добровольного исполнения требования (п. 3 ст. 46, п. 1 ст. 47 НК РФ). Поэтому применение трехмесячного срока выставления требования, установленного п. 1 ст. 70 НК РФ, влечет увеличение срока на принятие мер по взысканию налога (пени, штрафа) в принудительном порядке по сравнению с двадцатидневным сроком, установленным п. 2 ст. 70 НК РФ. Однако все неустранимые противоречия и пробелы налогового законодательства должны трактоваться в пользу налогоплательщика (п. 7 ст. 3 НК РФ). Из вышесказанного следует, что требование об уплате штрафа должно быть направлено налогоплательщику в течение 20 рабочих дней со дня принятия решения о привлечении к ответственности.

На нарушение срока направления требования организация может ссылаться при оспаривании самого требования об уплате налога (пени, штрафа), решения об их взыскании или возражая против иска налоговых органов о взыскании в случае пропуска срока на принятие решения о бесспорном взыскании (п. 31 Постановления Пленума ВАС РФ N 57).

О. В.Кулагина

Издательство "Главная книга"

30.01.2014