В организации принято решение по результатам работы выплатить квартальную премию всем работникам. Данная премия не предусмотрена ни трудовым, ни коллективным договором. Нужно ли с данной премии уплачивать взносы во внебюджетные фонды, удерживать НДФЛ? И можно ли сумму премии учесть в расходах по налогу на прибыль?

Ответ: Налог на прибыль регулируется гл. 25 "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса РФ. Статья 252 НК РФ определяет расходы как обоснованные, документально подтвержденные и экономически оправданные затраты налогоплательщика.

В расходы на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами (ст. 255 НК РФ).

Согласно п. 21 ст. 270 НК РФ предусмотрено: при определении налоговой базы не учитываются расходы на любые виды вознаграждений, предоставляемых руководству или работникам помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров (контрактов).

Следовательно, расходы на выплату премий, которые не предусмотрены ни трудовым, ни коллективным договором, ни другими локальными документами, не учитываются при формировании налоговой базы для исчисления налога на прибыль. Данный вывод следует как из самой нормы НК РФ, так и из разъяснений финансовых органов (Письма УФНС России по г. Москве от 19.12.2008 N 19-12/118853, Минфина России от 22.08.2006 N 03-03-05/17).

До 2010 г. между налогом на прибыль и ЕСН была прямая зависимость и те расходы, которые не учитывались в расходах по налогу на прибыль, не подлежали налогообложению ЕСН. С 1 января 2010 г. данная взаимосвязь перестала применяться, так как вступил в силу Федеральный закон от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования".

В соответствии со ст. 7 Федерального закона N 212-ФЗ объектом обложения признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг.

Несмотря на то что данные премии не закреплены ни в трудовом договоре, ни в других локальных актах, они непосредственно связаны с выполнением трудовых обязанностей и носят стимулирующий характер. В ст. 9 Федерального закона N 212-ФЗ, где указаны суммы, освобождаемые от обложения взносами, данные выплаты не поименованы. Следовательно, взносами облагаются любые начисления стимулирующего характера, в том числе по результатам работы, даже если организация не учитывает премии работникам в расходах по налогу на прибыль. Данный вывод также содержится в Письме Минздравсоцразвития России от 10.03.2010 N 10-4/308103-19.

При определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды (ст. 210 НК РФ). Поскольку премия является доходом работника, удерживать НДФЛ с премий нужно в любом случае, вне зависимости от утверждения их в локальных актах организации.

Необходимо помнить, что на сумму премий также необходимо начислить страховые взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве, поскольку они составляют доход застрахованного лица и не поименованы в Перечне выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации, утвержденном Постановлением Правительства РФ от 07.07.1999 N 765.

Ю. С.Сысоева

ООО "ЭЛКОД"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

15.09.2010