Организация, применяющая ЕНВД и осуществляющая розничную торговлю в г. Химки Московской области (площадь торгового зала 142 кв. м), прекращает свою деятельность. Договор аренды зала закончился 10.04.2010, последний кассовый чек пробит 09.04.2010, заявление в ИФНС России о прекращении деятельности было подано по месту нахождения торгового зала 12.04.2010, уведомление о снятии организации с учета было получено 19.04.2010. Каким образом рассчитать единый налог на вмененный доход за II квартал 2010 г.? С какого момента организация вправе не уплачивать ЕНВД?

Ответ: Порядок исчисления и уплаты единого налога регламентируется гл. 26.3 Налогового кодекса РФ. Пунктом 2 ст. 346.29 НК РФ установлено, что налоговой базой для исчисления суммы единого налога признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности. Налоговым периодом признается квартал (ст. 346.30 НК РФ). При осуществлении розничной торговли через объекты стационарной торговой сети, имеющей торговые залы, физическим показателем является площадь торгового зала в квадратных метрах (ст. 346.29 НК РФ).

Согласно п. 9 ст. 346.29 НК РФ, в случае если в течение налогового периода у налогоплательщика произошло изменение величины физического показателя, налогоплательщик при исчислении суммы единого налога учитывает указанное изменение с начала того месяца, в котором произошло изменение величины физического показателя.

В рассматриваемой ситуации у организации в апреле произошло изменение физического показателя (было 140 кв. м, стало 0 кв. м), соответственно, указанное изменение необходимо учесть при расчете налога с начала апреля 2010 г. Таким образом, за II квартал 2010 г. сумма исчисленного налога будет равна нулю, то есть организация не производит уплату единого налога за II квартал 2010 г.

Позиция финансового ведомства по данному вопросу аналогична. В частности, в Письме Минфина России от 29.07.2009 N 03-11-06/3/196 содержатся разъяснения, согласно которым налогоплательщик, прекративший осуществление предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению ЕНВД, не уплачивает единый налог на вмененный доход начиная с первого числа месяца, в котором он был снят с учета налоговым органом в качестве налогоплательщика единого налога на вмененный доход. Например, если организация была снята с учета в качестве налогоплательщика единого налога на вмененный доход в середине месяца, например 17 февраля (второй месяц налогового периода), и уведомление налогового органа о снятии организации с учета было получено в этом же месяце, то единый налог на вмененный доход должен быть исчислен и уплачен организацией только за первый месяц налогового периода - январь. Если же уведомление о снятии с учета было получено только в марте, то, соответственно, организация обязана исчислить и уплатить единый налог на вмененный доход за январь и февраль.

При этом следует учитывать противоположную позицию, выраженную в Постановлении ФАС Волго-Вятского округа от 07.09.2004 N А39-1796/2004-126/9: обстоятельствами, с которыми законодательство о едином налоге на вмененный доход связывает возникновение (прекращение) у налогоплательщиков обязанности по уплате данного налога, являются осуществление ими определенных видов деятельности, а также наличие источника доходов. При отсутствии указанных обстоятельств у налогоплательщиков не возникает обязанности по уплате данного налога.

То есть с момента фактического прекращения организацией деятельности, подпадающей под ЕНВД, обязанность организации по уплате ЕНВД за период с момента фактического прекращения деятельности до момента возобновления либо снятия с учета отсутствует.

Таким образом, вопрос уплаты ЕНВД в ситуации, когда период снятия с учета организации в качестве плательщика ЕНВД не совпадает с периодом фактического окончания деятельности, облагаемой ЕНВД, является спорным. Налогоплательщик вправе не уплачивать ЕНВД в случае прекращения деятельности, подпадающей под ЕНВД, однако, учитывая противоположную позицию Минфина России, налогоплательщику следует быть готовым к судебному спору.

Исходя из условия вопроса организация снята с учета в качестве плательщика ЕНВД 19.04.2010 и период фактического окончания деятельности также приходится на апрель 2010 г., поэтому спорной ситуации в данном случае не возникает.

О. В.Егорова

ООО "ЭЛКОД"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

15.09.2010