Научно-исследовательская организация выполняет работы по разработке нормативов качества воды и ПДК веществ в водах водных объектов рыбохозяйственного назначения (река). Поскольку ранее используемый биологический микроскоп, предназначенный для выявления хромосомных мутаций при оценке генотоксичности вещества, имеет недостаточное увеличение (в 70 раз), организация приобрела новый биологический микроскоп, обеспечивающий увеличение в 200 раз. Налоговый орган посчитал затраты необоснованными, так как старый микроскоп находится в рабочем состоянии. Таким образом, затраты на приобретение нового микроскопа не приняты в составе расходов в целях налога на прибыль. Вправе ли научно-исследовательская организация учитывать затраты, понесенные на приобретение нового биологического микроскопа, в расходах в целях гл. 25 НК РФ?

Ответ: Да, научно-исследовательская организация вправе учитывать затраты, понесенные на приобретение нового биологического микроскопа, в целях гл. 25 Налогового кодекса РФ в составе материальных расходов по следующим основаниям.

Приказом Росрыболовства от 04.08.2009 N 695 утверждены Методические указания по разработке нормативов качества воды водных объектов рыбохозяйственного значения, в том числе нормативов предельно допустимых концентраций вредных веществ в водах водных объектов рыбохозяйственного значения (зарегистрировано в Минюсте России 03.09.2009 N 14702) (далее - Методические указания).

Согласно п. 1.1 Методических указаний данные Указания предназначены для научно-исследовательских и иных организаций, выполняющих работы по разработке нормативов качества воды и ПДК веществ.

Пунктом 1.6 установлено, что Методические указания устанавливают требования к проведению научно-исследовательских работ по определению и обоснованию указанных нормативов в воде водных объектов рыбохозяйственного значения, в том числе в морях или их отдельных частях.

В силу п. 1.8 Методические указания разработаны в соответствии с Федеральным законом от 20.12.2004 N 166-ФЗ "О рыболовстве и сохранении водных биологических ресурсов", ст. ст. 20, 21 Федерального закона от 10.01.2002 N 7-ФЗ "Об охране окружающей среды".

Приложением 2 к Методическим указаниям установлены Требования к разработке максимальных допустимых концентраций вещества для пресноводных биологических тест-объектов (далее - Требования).

Раздел 7 Требований посвящен оценке генотоксичности вещества.

В частности, для выявления хромосомных мутаций используется определенные п. 7.3.1.2 Требований лабораторное оборудование и материалы. В данный перечень оборудования входит микроскоп биологический, обеспечивающий увеличение в 100 - 200 раз.

Таким образом, научно-исследовательская организация обоснованно приобрела микроскоп биологический, обеспечивающий увеличение в 100 - 200 раз, поскольку, как указано в вопросе, имеющийся микроскоп обеспечивает увеличение только в 70 раз, то есть не обеспечивает достаточный уровень увеличения.

Более того, в пользу налогоплательщика вынесено Определение Конституционного Суда РФ от 04.06.2007 N 320-О-П. В данном Определении указано, что налоговое законодательство не использует понятие экономической целесообразности и не регулирует порядок и условия ведения финансово-хозяйственной деятельности, а потому обоснованность расходов, уменьшающих в целях налогообложения полученные доходы, не может оцениваться с точки зрения их целесообразности, рациональности, эффективности или полученного результата. В силу принципа свободы экономической деятельности (ч. 1 ст. 8 Конституции РФ) налогоплательщик осуществляет ее самостоятельно на свой риск и вправе самостоятельно и единолично оценивать ее эффективность и целесообразность.

Учитывая данную позицию Конституционного Суда РФ, а также вышеприведенные положения Требований, можно сделать вывод о том, что затраты научно-исследовательской организации, выполняющей работы по разработке нормативов качества воды и ПДК веществ, на приобретение нового биологического микроскопа являются обоснованными и учитываются при их документальном подтверждении в целях налогообложения прибыли в составе материальных расходов на основании пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ (на приобретение инструментов, приборов, лабораторного оборудования) или же, если микроскоп соответствует требованиям ст. 256 НК РФ для признания имущества амортизируемым, его стоимость относится на расходы путем начисления амортизации.

О. А.Королева

Советник государственной

гражданской службы РФ

2 класса

15.09.2010