Организация оказывает услуги по изготовлению обуви для протезов по заказам граждан на территории РФ и реализует эту обувь. Данные услуги она оказывает без лицензии на изготовление протезно-ортопедических изделий по заказам граждан. Правомерно ли освобождение указанной реализации от обложения НДС в соответствии с пп. 1 п. 2 ст. 149 НК РФ?

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 143 Налогового кодекса РФ плательщиками налога на добавленную стоимость признаются, в частности, организации.

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения по НДС признается реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

Как установлено пп. 1 п. 2 ст. 149 НК РФ, не подлежит обложению реализация на территории РФ медицинских товаров отечественного и зарубежного производства по перечню, утверждаемому Правительством РФ, в том числе протезно-ортопедических изделий, сырья и материалов для их изготовления и полуфабрикатов к ним.

В силу п. 23 Перечня технических средств, используемых исключительно для профилактики инвалидности или реабилитации инвалидов, реализация которых не подлежит обложению налогом на добавленную стоимость, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 21.12.2000 N 998 (далее - Перечень N 998), к протезно-ортопедическим изделиям относятся обувь ортопедическая (сложная и малосложная), обувь на аппараты и протезы, колодки ортопедические, вкладные ортопедические корригирующие приспособления (в том числе стельки, полустельки), а также сырье и материалы для их изготовления и полуфабрикаты к ним.

Вместе с тем согласно п. 6 ст. 149 НК РФ перечисленные в этой статье операции не подлежат обложению НДС при наличии у налогоплательщиков, осуществляющих эти операции, соответствующих лицензий на осуществление деятельности, лицензируемой в соответствии с законодательством РФ.

На основании пп. 51 п. 1 ст. 17 Федерального закона от 08.08.2001 N 128-ФЗ "О лицензировании отдельных видов деятельности" изготовление протезно-ортопедических изделий по заказам граждан подлежит лицензированию.

В соответствии с п. 2 Положения о лицензировании деятельности по изготовлению протезно-ортопедических изделий по заказам граждан, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 04.11.2006 N 647, к протезно-ортопедическим изделиям относятся такие технические средства реабилитации, используемые для компенсации или устранения стойких ограничений жизнедеятельности, как протезы верхних и нижних конечностей, молочной железы, ортезы, в том числе ортопедические аппараты верхних и нижних конечностей, реклинаторы, корсеты, обтураторы, бандажи, туторы и другие ортопедические корригирующие устройства, ортопедическая обувь и вкладные ортопедические корригирующие приспособления (стельки, полустельки).

Исходя из анализа данного пункта следует, что деятельность по изготовлению именно этих протезно-ортопедических изделий подлежит лицензированию, а также что данный перечень не содержит указания на обувь для протезов.

Как видно из содержания п. 23 Перечня N 998, обувь для протезов и ортопедическая обувь относятся к разным видам обуви.

Это означает, что деятельность по изготовлению обуви для протезов по заказам граждан не подлежит лицензированию.

Следовательно, освобождение реализации обуви для протезов от обложения НДС в соответствии с пп. 1 п. 2 ст. 149 НК РФ является правомерным.

А. П.Чопяк

Центр методологии бухгалтерского учета

и налогообложения

14.09.2010