Организация является плательщиком НДС. Как применить абз. 5 п. 6 ст. 171 НК РФ в следующей ситуации? Основное средство (объект недвижимости) введено в эксплуатацию в 2007 г. и используется как в облагаемых, так и в не облагаемых НДС операциях. Основное средство начало использоваться для необлагаемых операций начиная с 2008 г. Объект основных средств был реализован в июле 2010 г. Доля в 2010 г., о которой упоминается в абз. 5 п. 6 ст. 171 НК РФ, рассчитывается по операциям за календарный год в целом или только за период с начала года до момента реализации? Если основное средство уже реализовано, нужно ли восстанавливать НДС, принятый ранее к вычету, в последующие годы?

Ответ: Положения абз. 5 п. 6 ст. 171 Налогового кодекса РФ (далее - Кодекс), предусматривающие порядок восстановления налога на добавленную стоимость по объектам недвижимости, используемым как для облагаемых, так и необлагаемых операций, применяются только в отношении объектов, введенных в эксплуатацию после 1 января 2006 г.

Таким образом, если объект недвижимости, введенный в эксплуатацию после 1 января 2006 г., используется для операций, подлежащих налогообложению, а в дальнейшем начинает использоваться и для операций, не подлежащих налогообложению, то по такому объекту недвижимости правомерно производить восстановление налога на добавленную стоимость, принятого к вычету в момент ввода данного объекта в эксплуатацию, в соответствии с порядком, установленным абз. 5 п. 6 ст. 171 Кодекса.

Что касается пропорции, рассчитываемой в целях определения суммы налога, подлежащей восстановлению, то данная пропорция определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг, переданных имущественных прав), не облагаемых налогом и указанных в п. 2 ст. 170 Кодекса, в общей стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных (переданных) за календарный год. Данная стоимость отгруженных товаров (работ, услуг, имущественных прав) определяется за календарный год, если объект недвижимости используется в течение этого года. Поэтому если объект недвижимости реализуется до окончания календарного года, то для расчета пропорции определяется стоимость отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг, переданных имущественных прав), не облагаемых налогом и указанных в п. 2 ст. 170 Кодекса, в общей стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных (переданных) за период с начала календарного года до окончания налогового периода, в котором осуществлена реализация данного объекта. При этом оснований для восстановления налога в период после реализации объекта недвижимости не имеется.

Е. Н.Вихляева

Советник отдела

косвенных налогов

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

Минфина России

14.09.2010