Российской организацией с иностранной компанией заключен договор на разработку программного обеспечения. Кроме того, в рамках отдельного соглашения организацией выплачиваются компенсационные платежи за проезд, питание и проживание сотрудников иностранной компании. Следует ли организации исчислять НДС при перечислении указанных компенсационных платежей?

Ответ: В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ (далее - Кодекс) объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

Порядок определения места реализации работ (услуг) в целях применения налога на добавленную стоимость установлен ст. 148 Кодекса. Так, согласно пп. 4 п. 1 данной статьи Кодекса местом реализации работ по разработке программ для ЭВМ признается территория Российской Федерации, если покупатель работ осуществляет деятельность на территории Российской Федерации. Поэтому местом реализации работ по разработке программ для ЭВМ, оказываемых российской организации иностранной компанией, признается территория Российской Федерации, и, соответственно, данные работы облагаются налогом на добавленную стоимость на территории Российской Федерации.

В соответствии со ст. 161 Кодекса при реализации иностранным лицом, не состоящим на учете в российских налоговых органах, товаров (работ, услуг), местом реализации которых является территория Российской Федерации, налог на добавленную стоимость исчисляется и уплачивается в российский бюджет налоговым агентом, приобретающим данные товары (работы, услуги) у иностранного лица. При этом налоговая база по налогу на добавленную стоимость определяется налоговым агентом как сумма дохода от реализации товаров (работ, услуг) с учетом налога на добавленную стоимость.

Как следует из вопроса, заказчик работ (российская организация) компенсирует иностранной компании командировочные расходы (расходы по проживанию в гостинице, транспортные расходы, расходы на питание) в рамках договоров, согласно которым в стоимость работ по разработке программного обеспечения указанные расходы не включаются.

Поскольку оплата данных расходов, имеющих компенсационный характер, за счет российской организации фактически является выручкой иностранной компании, выполняющей работы по разработке программного обеспечения, которая подлежит обложению налогом на добавленную стоимость на территории Российской Федерации, денежные средства, перечисляемые российской организацией иностранной компании в качестве компенсации расходов, связанных с проездом, проживанием и питанием сотрудников иностранной компании, включаются у российской организации - налогового агента в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость.

Е. Н.Вихляева

Советник отдела

косвенных налогов

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

Минфина России

14.09.2010