Организация осуществляет реорганизацию в форме выделения. К выделившейся организации перейдут основные средства, по которым реорганизуемой организацией были приняты к вычету суммы НДС. Организация, выделяемая в процессе реорганизации, с момента создания будет осуществлять деятельность, переводимую на уплату ЕНВД. Возникает ли обязанность по восстановлению НДС, ранее принятого к вычету реорганизуемой организацией?

Ответ: На основании пп. 2 п. 3 ст. 170 гл. 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса РФ (далее - Кодекс) суммы налога на добавленную стоимость, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам, подлежат восстановлению в случае их дальнейшего использования для осуществления операций, указанных в п. 2 данной статьи Кодекса, за исключением передачи основных средств и (или) иного имущества правопреемнику (правопреемникам) при реорганизации юридических лиц.

Норма об отсутствии обязанности по восстановлению налога на добавленную стоимость, принятого к вычету реорганизуемой организацией по имуществу, в том числе основным средствам, передаваемым правопреемнику (правопреемникам), применяется только в случае дальнейшего использования правопреемником (правопреемниками) этого имущества, в том числе основных средств, для операций, подлежащих обложению налогом на добавленную стоимость.

Таким образом, в случае дальнейшего использования правопреемником (правопреемниками) имущества, в том числе основных средств, полученного при реорганизации организации, для осуществления операций, не облагаемых налогом на добавленную стоимость, суммы этого налога по такому имуществу, в том числе основным средствам, принятые к вычету реорганизованной организацией, подлежат восстановлению правопреемником (правопреемниками) в общеустановленном порядке.

Согласно п. 4 ст. 346.26 гл. 26.3 "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" Кодекса организации, являющиеся плательщиками единого налога на вмененный доход, не признаются плательщиками налога на добавленную стоимость (в отношении операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с гл. 21 Кодекса, осуществляемых в рамках предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с Кодексом при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации. В связи с этим операции, осуществляемые указанными организациями, не облагаются налогом на добавленную стоимость.

Поскольку правопреемником, уплачивающим единый налог на вмененный доход, основные средства, полученные при реорганизации организации в форме выделения, будут использоваться для операций, не подлежащих обложению налогом на добавленную стоимость, суммы налога по этим основным средствам, принятые к вычету реорганизованной организацией, подлежат восстановлению данным правопреемником в общеустановленном порядке.

Е. Н.Вихляева

Советник отдела

косвенных налогов

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

Минфина России

14.09.2010