Каков порядок учета в целях исчисления налога на прибыль убытка, полученного в связи с тем, что остаточная стоимость реализуемого амортизируемого имущества, в отношении которого организация применяет к основной норме амортизации специальный коэффициент, превышает доход от его реализации?

Ответ: При реализации амортизируемого имущества и определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций организации необходимо обратить внимание на положения ст. 268 Налогового кодекса РФ, устанавливающей особенности определения расходов при реализации товаров и (или) имущественных прав.

Так, пп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ установлено, что при реализации амортизируемого имущества налогоплательщик вправе уменьшить доходы от такой операции на остаточную стоимость амортизируемого имущества, определяемую в соответствии с п. 1 ст. 257 НК РФ.

В соответствии с п. 3 ст. 268 НК РФ, если остаточная стоимость амортизируемого имущества, указанного в пп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ, с учетом расходов, связанных с его реализацией, превышает выручку от его реализации, разница между этими величинами признается убытком налогоплательщика, учитываемым в целях налогообложения в следующем порядке. Полученный убыток включается в состав прочих расходов налогоплательщика равными долями в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования этого имущества и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации.

Следовательно, п. 3 ст. 268 НК РФ дает прямой ответ на вопрос о порядке учета убытка, полученного в связи с тем, что остаточная стоимость реализуемого амортизируемого имущества превышает доход от его реализации.

Однако что касается порядка учета убытка, полученного в связи с реализацией амортизируемого имущества, в отношении которого организация применяет к основной норме амортизации специальный коэффициент, то следует учитывать следующее.

Налогоплательщики вправе применять к основной норме амортизации специальный коэффициент. Коэффициент, который организация вправе применить, зависит от амортизируемого основного средства, в отношении которого он будет применяться.

Следует отметить, что сроком полезного использования признается период, в течение которого объект основных средств или объект нематериальных активов служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика.

Пунктом 13 ст. 258 НК РФ установлено, что применение к нормам амортизации объектов амортизируемого имущества повышающих (понижающих) коэффициентов влечет за собой соответствующее сокращение (увеличение) срока полезного использования таких объектов.

Учитывая данную норму, можно сделать вывод о том, что убыток, полученный в связи с тем, что остаточная стоимость реализуемого амортизируемого имущества превышает доход от его реализации, включается в состав прочих расходов равными долями в течение срока, определяемого как разница между сокращенным сроком полезного использования этого имущества и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации.

Несмотря на то что п. 13 ст. 258 НК РФ и упоминает только нелинейный метод, по мнению автора, вышеуказанный порядок учета убытка следует применять в отношении основных средств, амортизация по которым начисляется как линейным, так и нелинейным методами, поскольку ст. 258 НК РФ содержит общие положения, применяемые к основным средствам, амортизация по которым начисляется как линейным, так и нелинейным методами.

Д. В.Осипов

Главный специалист-эксперт

отдела налогообложения прибыли

(дохода) организаций

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

Минфина России

14.09.2010