Подлежит ли российская организация налоговой ответственности за несообщение в налоговый орган по месту своего учета об открытии филиала?

Ответ: В силу п. 2 ст. 23 Налогового кодекса РФ налогоплательщики - организации и индивидуальные предприниматели помимо обязанностей, предусмотренных п. 1 ст. 23 НК РФ, обязаны письменно сообщать в налоговый орган соответственно по месту нахождения организации, месту жительства индивидуального предпринимателя обо всех обособленных подразделениях, созданных на территории Российской Федерации, в течение одного месяца со дня создания обособленного подразделения или прекращения деятельности организации через обособленное подразделение (закрытия обособленного подразделения). Указанное сообщение представляется в налоговый орган по месту нахождения организации.

Согласно п. 2 ст. 11 НК РФ под обособленным подразделением организации понимается любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места. Признание обособленного подразделения организации таковым производится независимо от того, отражено или не отражено его создание в учредительных или иных организационно-распорядительных документах организации, и от полномочий, которыми наделяется указанное подразделение. При этом рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более одного месяца.

В силу п. 2 ст. 55 Гражданского кодекса РФ филиалом является обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне места его нахождения и осуществляющее все его функции или их часть, в том числе функции представительства.

На основании п. 7 ст. 23 НК РФ, Приказа ФНС России от 21.04.2009 N ММ-7-6/252@ "Об утверждении форм сообщений налогоплательщиками сведений, предусмотренных пунктами 2, 3 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации" сведения об открытии филиала должны быть представлены по форме N С-09-3 "Сообщение о создании (закрытии) на территории Российской Федерации обособленного подразделения организации".

В силу п. 1 ст. 126 НК РФ непредставление в установленный срок налогоплательщиком (плательщиком сбора, налоговым агентом) в налоговые органы документов и (или) иных сведений, предусмотренных НК РФ и иными актами законодательства о налогах и сборах, влечет взыскание штрафа в размере 50 руб. за каждый непредставленный документ.

Следовательно, организация подлежит привлечению к налоговой ответственности за непредставление в налоговый орган по месту своего учета сообщения о создании на территории РФ филиала по п. 1 ст. 126 НК РФ.

На основании п. 4 ст. 1 Федерального закона от 27.07.2010 N 229-ФЗ "О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с урегулированием задолженности по уплате налогов, сборов, пеней и штрафов и некоторых иных вопросов налогового администрирования" (далее - Закон N 229-ФЗ) пп. 3 п. 2 ст. 23 НК РФ изложен в новой редакции. Новая редакция указанного положения предусматривает, что налогоплательщики-организации помимо обязанностей, предусмотренных п. 1 ст. 23 НК РФ, обязаны сообщать в налоговый орган по месту нахождения организации обо всех обособленных подразделениях российской организации, созданных на территории Российской Федерации (за исключением филиалов и представительств), и изменениях в ранее сообщенные в налоговый орган сведения о таких обособленных подразделениях: в течение одного месяца со дня создания обособленного подразделения российской организации; в течение трех дней со дня изменения соответствующего сведения об обособленном подразделении российской организации.

Следовательно, организации не обязаны сообщать в порядке пп. 3 п. 2 ст. 23 НК РФ в налоговый орган по месту своего учета об открытии на территории РФ обособленного подразделения, которое является филиалом. Поскольку обязанность сообщать указанные сведения у организации отсутствует, организация не может быть привлечена к налоговой ответственности.

На основании п. 1 ст. 10 Закона N 229-ФЗ рассмотренные изменения вступают в силу по истечении одного месяца с момента официального опубликования Закона N 229-ФЗ.

Таким образом, российская организация за несообщение в налоговый орган по месту своего учета об открытии филиала:

- до 02.09.2010: подлежит налоговой ответственности по п. 1 ст. 126 НК РФ;

- после 02.09.2010: не подлежит ответственности.

Ю. К.Борисов

Центр методологии бухгалтерского учета

и налогообложения

13.09.2010