Какие налоги должна уплатить в бюджет супруга умершего индивидуального предпринимателя, если у предпринимателя имелся автомобиль, зарегистрированный на его имя и перешедший к супруге по наследству, а также на момент смерти имелась задолженность перед бюджетом по НДФЛ?

Ответ: В силу п. 1 ст. 1142 Гражданского кодекса РФ наследниками первой очереди по закону являются дети, супруг и родители наследодателя.

Согласно п. 1 ст. 207 Налогового кодекса РФ налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

В силу ст. 357 НК РФ налогоплательщиками налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со ст. 358 НК РФ, если иное не предусмотрено ст. 357 НК РФ.

На основании пп. 3 п. 3 ст. 44 НК РФ обязанность по уплате налога и (или) сбора прекращается со смертью физического лица - налогоплательщика или с признанием его умершим в порядке, установленном гражданским законодательством Российской Федерации. Задолженность по поимущественным налогам умершего лица либо лица, признанного умершим, погашается наследниками в пределах стоимости наследственного имущества в порядке, установленном гражданским законодательством Российской Федерации для оплаты наследниками долгов наследодателя.

Отметим, что в НК РФ не дается определения поимущественных налогов.

Исходя из Письма Минфина России от 14.07.2010 N 03-05-04-01/38 в указанной ситуации к поимущественным налогам следует отнести транспортный налог, земельный налог, налог на имущество физических лиц.

ФНС России в Письме от 20.04.2006 N 04-2-02/330@ отмечает, что законодательство о налогах и сборах четко указывает на права и обязанности исключительно самого налогоплательщика - физического лица, не передавая или возлагая их на его правопреемников, в том числе наследников, за исключением задолженности по поимущественным налогам.

Следовательно, после смерти физического лица наследники должны уплатить налог на имущество физических лиц, транспортный налог, земельный налог. Налог на доходы физических лиц не является поимущественным налогом, и задолженность по его уплате не погашается наследниками.

Согласно п. 9 ст. 1 Федерального закона от 27.07.2010 N 229-ФЗ "О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с урегулированием задолженности по уплате налогов, сборов, пеней и штрафов и некоторых иных вопросов налогового администрирования" пп. 3 п. 3 ст. 44 изложен в новой редакции, согласно которой обязанность по уплате налога и (или) сбора прекращается со смертью физического лица - налогоплательщика или с объявлением его умершим в порядке, установленном гражданским процессуальным законодательством Российской Федерации. Задолженность по налогам, указанным в п. 3 ст. 14 и ст. 15 НК РФ, умершего лица либо лица, объявленного умершим, погашается наследниками в пределах стоимости наследственного имущества в порядке, установленном гражданским законодательством Российской Федерации для оплаты наследниками долгов наследодателя.

В силу п. 3 ст. 14 НК РФ к региональным налогам относится транспортный налог.

На основании п. п. 1, 2 ст. 15 НК РФ к местным налогам относятся земельный налог и налог на имущество физических лиц.

Следовательно, новая редакция уточняет и подтверждает приведенный Минфином России перечень поимущественных налогов.

В соответствии с п. 1 ст. 10 Федерального закона N 229-ФЗ указанные изменения вступают в силу по истечении одного месяца с момента официального опубликования Федерального закона N 229-ФЗ (опубликован в "Российской газете" 02.08.2010).

Таким образом, как до, так и после 02.09.2010 супруга умершего индивидуального предпринимателя должна на основании уведомления налогового органа уплатить сумму транспортного налога в бюджет, сумму задолженности по НДФЛ, образовавшуюся до смерти индивидуального предпринимателя, его супруга уплачивать в бюджет не должна.

Ю. К.Борисов

Центр методологии бухгалтерского учета

и налогообложения

13.09.2010