В каком порядке организация должна сообщать в налоговый орган по месту своего учета о закрытии филиала, находящегося на территории другого субъекта Российской Федерации?

Ответ: Согласно п. 2 ст. 55 Гражданского кодекса РФ филиалом является обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне места его нахождения и осуществляющее все его функции или их часть, в том числе функции представительства.

На основании п. 2 ст. 11 Налогового кодекса РФ обособленное подразделение организации - любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места. Признание обособленного подразделения организации таковым производится независимо от того, отражено или не отражено его создание в учредительных или иных организационно-распорядительных документах организации, и от полномочий, которыми наделяется указанное подразделение. При этом рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более одного месяца.

В силу пп. 3 п. 2 ст. 23 НК РФ налогоплательщики-организации помимо обязанностей, предусмотренных п. 1 ст. 23 НК РФ, обязаны письменно сообщать в налоговый орган соответственно по месту нахождения организации обо всех обособленных подразделениях, созданных на территории Российской Федерации, в течение одного месяца со дня создания обособленного подразделения или прекращения деятельности организации через обособленное подразделение (закрытия обособленного подразделения). Указанное сообщение представляется в налоговый орган по месту нахождения организации.

Согласно п. 7 ст. 23 НК РФ сведения, предусмотренные п. п. 2 и 3 ст. 23 НК РФ, сообщаются по формам, утвержденным федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

Приказом ФНС России от 21.04.2009 N ММ-7-6/252@ "Об утверждении форм сообщений налогоплательщиками сведений, предусмотренных пунктами 2, 3 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации" утверждена форма N С-09-3 "Сообщение о создании (закрытии) на территории Российской Федерации обособленного подразделения организации".

Следовательно, организация должна сообщить в налоговый орган по месту своего учета о закрытии филиала, находящегося на территории другого субъекта Российской Федерации, в течение одного месяца со дня закрытия филиала по форме N С-09-3.

На основании п. 4 ст. 1 Федерального закона от 27.07.2010 N 229-ФЗ "О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с урегулированием задолженности по уплате налогов, сборов, пеней и штрафов и некоторых иных вопросов налогового администрирования" (далее - Закон N 229-ФЗ) внесены изменения в ст. 23 НК РФ.

В частности, пп. 3 п. 2 ст. 23 НК РФ, изложенный в новой редакции, предусматривает обязанность организаций представлять сведения об открытии обособленных подразделениях российской организации в налоговый орган по месту нахождения организации.

В то же время Законом N 229-ФЗ п. 2 ст. 23 НК РФ дополнен пп. 3.1, в силу которого налогоплательщики-организации помимо обязанностей, предусмотренных п. 1 ст. 23 НК РФ, обязаны сообщать в налоговый орган по месту нахождения организации обо всех обособленных подразделениях российской организации на территории Российской Федерации, через которые прекращается деятельность этой организации (которые закрываются этой организацией):

- в течение трех дней со дня принятия российской организацией решения о прекращении деятельности через филиал или представительство (закрытии филиала или представительства);

- в течение трех дней со дня прекращения деятельности российской организации через иное обособленное подразделение (закрытия иного обособленного подразделения).

Согласно п. 6 ст. 6.1 НК РФ срок, определенный днями, исчисляется в рабочих днях, если срок не установлен в календарных днях.

На основании изложенного можно сделать вывод о том, что после вступления в силу Закона N 229-ФЗ организация должна сообщать в налоговый орган по месту своего учета о закрытии филиала в течение трех рабочих дней со дня принятия российской организацией решения о закрытии филиала.

Пункт 7 ст. 23 НК РФ, изложенный в редакции Закона N 229-ФЗ, предусматривает возможность направления такого сообщения как в электронном виде с использованием электронно-цифровой подписи, так и на бумажном носителе. При этом формы и форматы указанных сообщений утверждаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

При этом в настоящее время не утверждены новые формы сообщений о закрытии обособленных подразделений и не отменен Приказ ФНС России от 21.04.2009 N ММ-7-6/252@, следовательно, до издания ФНС России новых форм сообщений применяется форма N С-09-3 для направления сообщений на бумажном носителе. Представляется, что в ближайшее время будут утверждены форматы сообщений, направляемых в электронном виде.

В силу п. 1 ст. 10 Закона N 229-ФЗ рассмотренные изменения вступают в силу по истечении одного месяца со дня официального опубликования названного Закона (опубликован в "Российской газете" 02.08.2010).

Таким образом, организация должна сообщать в налоговый орган по месту своего учета о закрытии филиала, находящегося на территории другого субъекта Российской Федерации:

- до 02.09.2010: в течение одного месяца со дня закрытия филиала в письменном виде по форме N С-09-3;

- после 02.09.2010: в течение трех рабочих дней со дня принятия решения о закрытии филиала в электронном виде или на бумажном носителе.

Ю. К.Борисов

Центр методологии бухгалтерского учета

и налогообложения

13.09.2010