Должна ли российская организация сообщать в налоговый орган по месту своего нахождения о созданном на территории Российской Федерации представительстве?

Ответ: На основании пп. 3 п. 2 ст. 23 Налогового кодекса РФ налогоплательщики-организации обязаны письменно сообщать в налоговый орган по месту нахождения организации обо всех обособленных подразделениях, созданных на территории Российской Федерации, в течение одного месяца со дня создания обособленного подразделения или прекращения деятельности организации через обособленное подразделение (закрытия обособленного подразделения). Указанное сообщение представляется в налоговый орган по месту нахождения организации.

Согласно п. 2 ст. 11 НК РФ под обособленным подразделением организации понимается любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места. Признание обособленного подразделения организации таковым производится независимо от того, отражено или не отражено его создание в учредительных или иных организационно-распорядительных документах организации, и от полномочий, которыми наделяется указанное подразделение.

Приказом ФНС России от 21.04.2009 N ММ-7-6/252@ утверждены формы сообщений налогоплательщиками сведений, предусмотренных п. п. 2, 3 ст. 23 НК РФ, в том числе Сообщения о создании (закрытии) на территории Российской Федерации обособленного подразделения организации.

В силу п. 1 ст. 55 Гражданского кодекса РФ представительством является обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне места его нахождения, которое представляет интересы юридического лица и осуществляет их защиту.

Согласно п. 3 ст. 55 ГК РФ представительства должны быть указаны в учредительных документах создавшего их юридического лица.

На основании пп. "н" п. 1 ст. 5 Федерального закона от 08.08.2001 N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей" (далее - Закон N 129-ФЗ) в ЕГРЮЛ содержатся в том числе сведения о представительствах юридического лица.

В силу п. 5 ст. 5 Закона N 129-ФЗ, если иное не установлено Законом N 129-ФЗ, юридическое лицо в течение трех рабочих дней с момента изменения указанных в п. 1 ст. 5 Закона N 129-ФЗ сведений, за исключением сведений, указанных в пп. "м", "о" - "с", обязано сообщить об этом в регистрирующий орган по месту своего соответственно нахождения. В случае если изменение указанных в п. 1 ст. 5 Закона N 129-ФЗ сведений произошло в связи с внесением изменений в учредительные документы, внесение изменений в единый государственный реестр юридических лиц осуществляется в порядке, предусмотренном гл. VI Закона N 129-ФЗ.

При создании представительства согласно п. 3 ст. 55 ГК РФ необходимо изменение учредительных документов. В связи с этим организация подает в регистрирующий орган документы в соответствии с п. 1 ст. 17 Закона N 129-ФЗ.

Согласно п. 1 Положения о Федеральной налоговой службе, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 30.09.2004 N 506, ФНС России (налоговый орган) является уполномоченным федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим государственную регистрацию юридических лиц.

Следовательно, при создании представительства у организации возникает необходимость вносить изменения в учредительные документы и сообщать о таких изменениях налоговому органу в виде заявления и других документов, предусмотренных п. 1 ст. 17 Закона N 129-ФЗ, для внесения соответствующих изменений в ЕГРЮЛ.

Организация также должна сообщить в налоговый орган по месту своего нахождения о созданном на территории Российской Федерации представительстве в течение одного месяца со дня создания такого представительства. То есть, помимо документов, предусмотренных п. 1 ст. 17 Закона N 129-ФЗ и представляемых в налоговый орган по месту нахождения организации, организация также должна направить в этот же налоговый орган сообщение о создании представительства.

На основании п. 4 ст. 1 Федерального закона от 27.07.2010 N 229-ФЗ "О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с урегулированием задолженности по уплате налогов, сборов, пеней и штрафов и некоторых иных вопросов налогового администрирования" (далее - Закон N 229-ФЗ) пп. 3 п. 2 ст. 23 НК РФ изложен в новой редакции, согласно которой организации обязаны сообщать в налоговый орган по месту нахождения организации обо всех обособленных подразделениях российской организации, созданных на территории Российской Федерации (за исключением филиалов и представительств), и изменениях в ранее сообщенные в налоговый орган сведения о таких обособленных подразделениях:

- в течение одного месяца со дня создания обособленного подразделения российской организации;

- в течение трех дней со дня изменения соответствующего сведения об обособленном подразделении российской организации.

Следовательно, с момента вступления в силу рассмотренных поправок российские организации, создавшие на территории Российской Федерации представительство, не должны сообщать в налоговый орган по месту своего нахождения об открытии такого представительства.

В силу п. 1 ст. 10 Закона N 229-ФЗ указанное изменение вступает в силу по истечении одного месяца со дня официального опубликования Закона N 229-ФЗ (опубликован в "Российской газете" 02.08.2010).

Таким образом, российская организация сообщать в налоговый орган по месту своего нахождения о созданном на территории Российской Федерации представительстве:

- до 02.09.2010: должна в соответствии с требованиями НК РФ путем направления в налоговый орган сообщения в письменной форме;

- после 02.09.2010: не должна в соответствии с положениями НК РФ.

Ю. К.Борисов

Центр методологии бухгалтерского учета

и налогообложения

13.09.2010