ЦЕНА ОДНОГО ТОВАРА РАСТЕТ, ДРУГОГО - ПАДАЕТ: КОРРЕКТИРУЕМ СЧЕТ-ФАКТУРУ

"Главная книга", 2012, N 8 Часто по одной накладной отгружается несколько видов товаров. А затем поставщик и покупатель договариваются, что по одним товарам цена будет, к примеру, снижена, а по другим - увеличена. На основе таких соглашений продавец должен составлять корректировочные счета-фактуры. Вопрос, сколько их нужно: один на все исправления или же два (на увеличение стоимости товаров - один, а на уменьшение - другой)? Ответ на вопрос зависит от конкретной ситуации. Ситуация 1. Изменение стоимости товаров произошло в разное время и оформлено разными первичными документами. Здесь все просто: на каждое изменение стоимости товаров нужно составить отдельный корректировочный счет-фактуру (КСФ) <1>. Причем в каждом таком КСФ надо указать информацию только по тем товарам, по которым меняется их цена и/или количество. Переносить в КСФ данные о всех товарах, отраженные в первичном счете-фактуре, не нужно. Ситуация 2. По одному и тому же первичному документу стоимость одного товара уменьшается, а другого - увеличивается. В этом случае надо оформить один корректировочный счет-фактуру. И в нем нужно отразить оба изменения стоимости товаров. К примеру, предоставление скидки по одному товару и увеличение стоимости другого товара. В нем по одним наименованиям товаров будет заполнена строка В (увеличение), а по другим - Г (уменьшение). Обратите внимание на такую деталь. Уже сейчас бухгалтеры спрашивают: а можно ли в итоговых строках корректировочного счета-фактуры свернуто показать итоговый результат? То есть можно ли определить в корректировочном счете-фактуре общее сальдо положительных и отрицательных корректировок? Ответ однозначный: нет, нельзя. Сложить можно лишь суммы по одноименным строкам: отдельно по строкам В (увеличение) и отдельно - по строкам Г (уменьшение). Это следует как из формы самого корректировочного счета-фактуры и порядка его заполнения, так и из порядка учета корректировок при расчете НДС. Ведь при увеличении стоимости товаров продавец увеличивает базу по НДС, а при уменьшении - увеличивает вычеты. У покупателя все происходит наоборот. Так, продавец должен учесть, что: - увеличение базы НДС надо отразить в квартале отгрузки товаров. Для этого нужно заполнить дополнительный лист к книге продаж. Потом надо: - доплатить налог и уплатить пени (если доплата происходит после срока, отведенного на уплату НДС за квартал отгрузки); - подать уточненную декларацию (если декларация за квартал отгрузки уже была подана); - увеличение вычетов отражается только в квартале составления корректировочного счета-фактуры. А покупатель должен учесть, что: - при увеличении стоимости товаров право на вычет у него появляется в квартале получения корректировочного счета-фактуры. Для этого нужно заполнить книгу покупок; - при уменьшении стоимости товаров покупателю нужно восстановить разницу для уплаты в бюджет. Для этого нужно заполнить книгу продаж. Сделать это нужно либо на дату получения корректировочного счета-фактуры, либо на дату получения первичного документа на уменьшение стоимости товаров (в зависимости от того, какой из документов получен раньше) <2>. Как видим, если корректировочный счет-фактура составлен после окончания квартала, в котором отгружены товары, то иногда последствия увеличения стоимости товара надо отразить в одном налоговом периоде, а уменьшения - в другом. Так что их сальдированное отражение может привести к штрафам <3>. Пример. Заполнение корректировочного счета-фактуры, когда стоимость одного товара уменьшается, а другого - увеличивается Условие 15 марта Поставщик отгрузил Покупателю несколько видов конфет, в том числе: - 100 кг конфет "Батончик" по цене 25 руб. за кг (без НДС); - 150 кг конфет "Волга" по цене 20 руб. за кг (без НДС). В тот же день Поставщик выставил Покупателю счет-фактуру. 16 марта Покупатель обнаружил, что конфеты "Волга" из-за увеличенных упаковок переданы ему в большем количестве (160 кг вместо 150 кг), а срок реализации конфет "Батончик" скоро истекает. Покупатель сообщил Продавцу о случившемся. В тот же день Продавец и Покупатель заключили соглашение об уменьшении цены конфет "Батончик" (с 25 до 22 руб. за кг) и увеличении количества конфет "Волга" (со 150 до 160 кг). Решение Продавец на основании соглашения, подписанного с Покупателем, в течение 5 дней должен составить корректировочный счет-фактуру, в котором должны быть указаны обе корректировки. Кстати, если продавец решит показать в итоговых строках корректировочного счета-фактуры увеличение и уменьшение стоимости товаров свернуто, это может заинтересовать проверяющих, даже если корректировка стоимости товаров была в том же квартале, что и отгрузка. Ведь их основная задача - искать ошибки в расчете налоговой базы. Вот они и найдут, что как минимум у продавца база по НДС занижена. А то, что на ту же сумму продавцу положен вычет НДС, налоговики могут и "не заметить". Ведь право на вычет должен заявлять сам налогоплательщик, причем делать это нужно в налоговой декларации <4>. -------------------------------- <1> Пункт 3 ст. 168 НК РФ. <2> Подпункт 4 п. 3 ст. 170 НК РФ. <3> Письма ФНС России от 12.03.2012 N ЕД-4-3/4143@, от 12.03.2012 N ЕД-4-3/4100@. <4> Постановление Президиума ВАС РФ от 26.04.2011 N 23/11. Л.А.Елина Экономист-бухгалтер Подписано в печать 06.04.2012 ------------------------------------------------------------------