На балансе организации в качестве основных средств находятся железнодорожные пути общего пользования. Облагаются ли налогом на имущество организаций семафоры, находящиеся на балансе данной организации в качестве основных средств и используемые при эксплуатации указанных путей до момента замены на светофоры?

Ответ: Согласно п. 1 ст. 373 Налогового кодекса РФ плательщиками налога на имущество организаций признаются организации, имеющие имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со ст. 374 НК РФ.

В соответствии с п. 1 ст. 374 НК РФ объектом налогообложения по налогу на имущество организаций для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено ст. ст. 378 и 378.1 НК РФ.

На основании п. 11 ст. 381 НК РФ от обложения налогом на имущество организаций освобождаются организации в отношении железнодорожных путей общего пользования, федеральных автомобильных дорог общего пользования, магистральных трубопроводов, линий энергопередачи, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов. Перечень имущества, относящегося к указанным объектам, утверждается Правительством РФ.

Согласно Перечню имущества, относящегося к железнодорожным путям общего пользования, федеральным автомобильным дорогам общего пользования, магистральным трубопроводам, линиям энергопередачи, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов, в отношении которых организации освобождаются от обложения налогом на имущество организаций, утвержденному Постановлением Правительства РФ от 30.09.2004 N 504 (далее - Перечень N 504), к имуществу, относящемуся к железнодорожным путям общего пользования, а также к сооружениям, являющимся их неотъемлемой технологической частью, относятся в том числе сигнальные приборы (код 14 3520554).

В силу п. 6.3 Правил технической эксплуатации железных дорог Российской Федерации, утвержденных МПС России 26.05.2000 N ЦРБ-756 (далее - Правила N ЦРБ-756), на сети железных дорог в качестве постоянных сигнальных приборов применяются светофоры. На участках железных дорог, где впредь до замены на светофоры сохраняются семафоры, порядок их применения устанавливается инструкцией по движению поездов и маневровой работе на железных дорогах РФ.

Исходя из данного пункта следует сделать вывод, что семафоры относятся к сигнальным приборам.

Кроме того, как установлено Общероссийским классификатором продукции по видам экономической деятельности ОК 034-2007 (КПЕС 2002), принятым и введенным в действие Приказом Ростехрегулирования от 22.11.2007 N 329-ст (далее - ОК 034-2007), семафоры относятся к категории оборудования механического или электромеханического сигнального, оборудования для обеспечения безопасности или управления движением на железных дорогах и трамвайных путях (35.20.40.560).

Однако необходимо учитывать, что с 01.01.2011 ОК 034-2007 утратит силу.

Вместе с тем Перечень N 504 и Правила N ЦРБ-756 останутся в силе.

Исходя из изложенного ранее следует сделать вывод, что семафоры, находящиеся на балансе организации в качестве основных средств и используемые при эксплуатации данных путей до момента замены на светофоры, не облагаются налогом на имущество организаций как до, так и после 01.01.2011.

А. П.Чопяк

Центр методологии бухгалтерского учета

и налогообложения

13.09.2010