О налогообложении налогом на прибыль у источника выплаты (российской организации - эмитента) средств, выплачиваемых иностранной организации, не имеющей постоянного представительства в РФ, при погашении по номинальной стоимости процентных облигаций

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 13 сентября 2010 г. N 03-08-05

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел запрос по вопросу налогообложения средств, выплачиваемых иностранной организации, не имеющей постоянного представительства на территории Российской Федерации, при погашении по номинальной стоимости процентных облигаций, выпущенных российской организацией - эмитентом, и сообщает следующее.

Согласно ст. 247 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом обложения налогом на прибыль для иностранных организаций, не имеющих постоянного представительства на территории Российской Федерации, являются доходы, полученные от источников в Российской Федерации, которые определяются в соответствии со ст. 309 Кодекса.

Пунктом 2 ст. 280 Кодекса доходы налогоплательщика от операций по реализации или иного выбытия ценных бумаг (в том числе погашения) определяются исходя из цены реализации или иного выбытия ценной бумаги, а также суммы накопленного процентного (купонного) дохода, уплаченной покупателем налогоплательщику, и суммы процентного (купонного) дохода, выплаченной налогоплательщику эмитентом (векселедателем). При этом в доход налогоплательщика от реализации или иного выбытия ценных бумаг не включаются суммы процентного (купонного) дохода, ранее учтенные при налогообложении.

Как следует из запроса, российская организация - эмитент разместила по номиналу процентные облигации. В течение срока обращения облигаций установлено несколько сроков выплаты процентов по облигациям. Поскольку одним из держателей являлась иностранная организация, не имеющая постоянного представительства на территории Российской Федерации, российская организация - эмитент производила в соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 309 Кодекса удержание налога у источника при каждой выплате дохода в виде процентов.

По истечении срока обращения облигации будут погашены и владельцам облигаций будет выплачена номинальная стоимость облигаций.

С учетом положений ст. 41 Кодекса в рассматриваемой ситуации доходом, полученным иностранной организацией и подлежащим налогообложению в Российской Федерации у источника выплаты дохода в соответствии с нормами пп. 3 п. 1 ст. 309 и п. 1 ст. 310 Кодекса, будет являться процентный доход от облигаций.

Одновременно сообщаем, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативно-правовым актом. В соответствии с Письмом Минфина России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138 направляемое мнение Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

Н. А.КОМОВА

13.09.2010