Работнику организации в связи со смертью члена его семьи выплачена в 2010 г. материальная помощь на организацию похорон. В связи с нехваткой денежных средств для организации похорон работник вторично обратился к работодателю с просьбой о выплате материальной помощи. Каковы особенности обложения указанной выплаты НДФЛ?

Ответ: В соответствии с п. 8 ст. 217 Налогового кодекса РФ не подлежат налогообложению суммы единовременных выплат (в том числе в виде материальной помощи), осуществляемых работодателями членам семьи умершего работника, бывшего работника, вышедшего на пенсию, или работнику, бывшему работнику, вышедшему на пенсию, в связи со смертью члена (членов) его семьи.

Понятие "единовременная выплата" в НК РФ непосредственно не расшифровывается.

Согласно ст. 216 НК РФ налоговым периодом по НДФЛ признается календарный год. По мнению официальных инстанций, следует учитывать, что под понятие "единовременная материальная помощь" подпадает такая материальная помощь, которая предоставляется налогоплательщику на определенные цели не более одного раза в налоговом периоде по одному основанию (Письма Минфина России от 16.11.2005 N 03-05-01-04/360, от 22.05.2006 N 03-05-01-04/130, ФНС России от 10.03.2009 N 3-5-04/249@).

Таким образом, если материальная помощь выдается работнику в календарном году по соответствующему основанию - смерть члена семьи - вторично, то ни данная материальная помощь, ни та, которая была выплачена ранее, в совокупности не обладают признаками единовременности и не подпадают под действие п. 8 ст. 217 НК РФ.

Общая сумма указанных выплат работнику, на основании п. 1 ст. 210 НК РФ, подлежит включению в налоговую базу по НДФЛ с учетом льготы, предусмотренной п. 28 ст. 217 НК РФ (в размере, не превышающем 4000 руб. за налоговый период).

А. В.Телегус

Член Палаты налоговых консультантов

Российской Федерации

10.09.2010