НАЛОГОВАЯ ТРЕБУЕТ ДОКУМЕНТЫ: НУЖНА ЛИ СПЕШКА?

"Главная книга", 2012, N 8 Все мы знаем, что в ходе камеральной, выездной проверки, а также при проведении дополнительных мероприятий налогового контроля при рассмотрении материалов проверки (далее - допмероприятия) налоговики запрашивают документы <1>. Кроме того, документы могут быть запрошены и в рамках встречной проверки <2>. Расчет сроков представления документов производится в рабочих днях при 5-дневной рабочей неделе <3>. При этом течение срока начинается со следующего дня после наступления события, например после получения требования <4>. Внимание! Копии истребованных документов можно направить по почте до 24 часов последнего дня срока <5>. Истребованные документы нужно представить: - при встречной проверке - в течение 5 рабочих дней со дня получения требования <6>; - при камеральной и выездной проверках, а также при проведении допмероприятий - в течение 10 рабочих дней со дня получения требования <7>. Если вам не смогут вручить требование лично или отправить его по электронным каналам связи, то направят этот документ по почте. И тогда он считается полученным по истечении 6 рабочих дней со дня отправки <8>. При нарушении срока представления документов налоговики могут вас оштрафовать: на 200 руб. за каждый документ (при камеральной, выездной проверке или допмероприятиях) <9> или на 5000 руб. за весь пакет документов (при встречной проверке) <10>. Вроде ничего сложного. Но не тут-то было! Мы расскажем о нестандартных ситуациях, возникающих при истребовании документов, а также о правомерности взимания штрафа в этих случаях. Ситуация 1. Требование получено по почте до истечения 6 рабочих дней с момента его отправки И это замечательно! Срок для представления документов начинайте отсчитывать все равно по истечении 6 рабочих дней с момента отправки требования <11>. То есть у вас будет в запасе несколько дополнительных дней на подготовку документов. Пример. Расчет срока представления документов по требованию Условие В адрес организации 19.03.2012 по почте направлено требование о представлении документов. Оно получено организацией 22.03.2012. Решение Несмотря на то что фактически требование получено 22.03.2012, датой, с которой начнет течь срок для представления документов, будет 29.03.2012 - 8-й рабочий день со дня отправки требования. Если документы запрошены в рамках встречной проверки, то последним днем для их представления будет 04.04.2012. А если документы требуют при камеральной, выездной проверке или допмероприятиях, то 11.04.2012. Ситуация 2. Требование получено по почте по истечении 6 рабочих дней с момента его отправки Несмотря на то что требование вы фактически получили позже 6-го дня со дня отправки, датой его получения все равно будет считаться 7-й рабочий день. Определите последний день для представления документов и посмотрите, успеваете ли вы их представить своевременно. Успеваете - хорошо. А если нет, то вам нужно не позднее следующего дня после того, как вы фактически получили требование, письменно сообщить в налоговую о невозможности представить документы в срок. В качестве причины нарушения срока укажите, что получили требование позже чем на 7-й день после его отправки. Кроме того, укажите дату, когда вы сможете представить истребуемые документы <12>. К письму советуем приложить копию документа, подтверждающего дату фактического получения требования. Например, копию уведомления о вручении или копию конверта, где будет виден почтовый штемпель. Конечно, не факт, что руководство налоговой пойдет вам навстречу и разрешит представить документы позднее положенного срока. Тогда, если вы не представите их в срок, вам грозит штраф за несвоевременное представление документов. Однако вы сможете обжаловать его в УФНС вашего региона или в суде, указав на реальную дату получения требования <13>. Тем более что налоговикам придется доказывать, что иной возможности вручить вам требование, кроме как отправить его по почте, у них не было. Ситуация 3. Требование выставлено раньше, чем начата камеральная проверка Вам эта ситуация кажется абсурдной? Не мудрено. Ведь камеральная проверка проводится в течение 3 месяцев с момента представления вами декларации <14>. А тут получается, что налоговики угадали дату, когда вы сдадите декларацию, и заранее выставили требование. В подобной ситуации один из судов дар предвидения налоговиков не оценил и признал штраф за несвоевременное представление документов неправомерным <15>. На самом деле в данном случае получилось наслоение событий: требование было вручено при камеральной проверке первоначальной декларации, но организация представила уточненную декларацию до истечения срока представления документов по требованию. В результате получилось, что инспекция запросила документы вне рамок проведения камеральной проверки. Если подобная ситуация произойдет и с вами, документы, истребуемые по первоначальной декларации, можно не представлять. Ситуация 4. Требование по камеральной проверке выставлено по истечении 3 месяцев с момента представления декларации Бывает и так, что требование о представлении документов выставлено после окончания срока, установленного для проведения камеральной проверки. В данном случае вам вообще не надо представлять документы. Ведь требование налоговиков незаконно <16>, и оштрафовать вас у них просто не получится <17>. Аналогичным образом вы можете поступить, если вы получите требование о представлении документов после составления справки об окончании выездной проверки. Исключение составляет только тот случай, когда вам вручено решение о проведении допмероприятий (форма по КНД 1165019) <18>. Тогда документы вы обязаны представить. Ситуация 5. Требование вручено в период приостановления выездной проверки Проверяющие не имеют права вручать вам требование в тот период, когда проверка приостановлена <19>. Поэтому вы можете или отказаться от получения требования, или же, если его вам все-таки вручили, просто на него не реагировать. А также можете пожаловаться в УФНС своего региона. Ситуация 6. Последний день, установленный для представления документов, выпадает на момент приостановки проверки Может получиться и так, что требование вам вручили в ходе проверки, но дата представления документов выпадает на период, когда проверка будет приостановлена. Контролирующие органы считают, что приостановка проверки не влияет на сроки представления документов по требованию <20>. А следовательно, в случае несвоевременного их представления организация будет оштрафована. Судебная практика по этому вопросу неоднозначная: одни суды поддерживают налоговиков <21>, другие - организации <22>. Мы же советуем представить документы в положенные сроки. Ведь их все равно придется представлять, когда проверка возобновится. Зато не придется оспаривать штраф. Ситуация 7. Последний день, установленный для представления документов, выпадает на дату после окончания проверки И в этой ситуации, по мнению контролирующих органов, документы все равно должны быть представлены в 10-дневный срок <23>. Но тут суды оказываются на стороне организаций <24>. Однако документы все-таки лучше представить. Ведь если вы этого не сделаете, то, во-первых, вас оштрафуют и придется оспаривать штраф, а во-вторых, руководитель инспекции, скорее всего, примет решение о проведении допмероприятий, то есть вас все равно обяжут представить эти документы. * * * Итак, не всегда непредставление документов или их представление с нарушением срока приведет к штрафу. Но если от вас требуется, к примеру, всего два документа, то не имеет смысла "бодаться" с налоговиками, даже если они не правы. Ведь если в этих документах нет ничего, что могло бы привести к проблемам, легче просто вовремя отдать их инспектору. -------------------------------- <1> Пункт 1 ст. 93, п. 6 ст. 101 НК РФ. <2> Пункт 1 ст. 93.1 НК РФ. <3> Пункт 6 ст. 6.1 НК РФ. <4> Пункт 2 ст. 6.1 НК РФ. <5> Пункт 8 ст. 6.1 НК РФ. <6> Пункт 5 ст. 93.1 НК РФ. <7> Пункт 3 ст. 93 НК РФ. <8> Пункт 1 ст. 93 НК РФ. <9> Пункт 4 ст. 93, п. 1 ст. 126 НК РФ. <10> Пункт 6 ст. 93.1, п. 1 ст. 129.1 НК РФ. <11> Письмо Минфина России от 06.05.2011 N 03-02-07/1-159. <12> Пункт 3 ст. 93 НК РФ. <13> Определение КС РФ от 08.04.2010 N 468-О-О. <14> Пункт 2 ст. 88 НК РФ. <15> Постановление ФАС ПО от 21.05.2009 по делу N А55-17252/2008. <16> Письмо Минфина России от 18.02.2009 N 03-02-07/1-75. <17> Постановление Президиума ВАС РФ от 17.11.2009 N 10349/09. <18> Утверждено Приказом ФНС России от 31.05.2007 N ММ-3-06/338@. <19> Пункт 9 ст. 89 НК РФ. <20> Письмо Минфина России от 03.07.2008 N 03-02-07/1-246. <21> Постановления 2 ААС от 26.04.2011 по делу N А29-9147/2010; ФАС ЗСО от 02.09.2011 по делу N А75-9865/2010. <22> Постановления ФАС ВСО от 27.07.2011 по делу N А78-343/2011; ФАС МО от 20.01.2011 N КА-А40/16654-10. <23> Письмо Минфина России от 13.02.2008 N 03-02-07/1-58. <24> Постановления ФАС СЗО от 27.09.2011 по делу N А26-285/2011; ФАС СКО от 07.10.2011 по делу N А53-23465/2010. А.В.Овсянникова Эксперт по налогообложению Подписано в печать 06.04.2012 ------------------------------------------------------------------