Индивидуальный предприниматель (ИП) осуществляет продажу оконных блоков. Облагается ли ЕНВД деятельность ИП, если оконные блоки приобретаются по договору розничной купли-продажи физическим лицом, получившим субсидию от государства на строительство жилья или кредит на строительство жилья? При этом физическое лицо перечисляет средства безналичным путем на расчетный счет ИП либо плата за товар поступает от банка, предоставившего кредит

Ответ: Осуществляемая индивидуальным предпринимателем деятельность по реализации по договору розничной купли-продажи окон и материалов для их монтажа подпадает под систему налогообложения в виде ЕНВД в соответствии с пп. 6 п. 2 ст. 346.26 Налогового кодекса РФ при соблюдении следующих условий:

с покупателем заключен договор розничной купли-продажи;

реализованный товар приобретен у третьих лиц;

площадь торгового зала, где продаются оконные блоки, - не более 150 квадратных метров;

розничная торговля товарами по образцам осуществляется через объект торговли, который согласно инвентаризационным и правоустанавливающим документам относится к объектам стационарной торговой сети;

реализуются товары организациям и физическим лицам: для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью.

В случае если плата за проданный товар ИП поступает от банка, предоставившего кредит покупателю, либо от физического лица, получившего субсидию от государства на строительство жилья, путем безналичного перечисления на счет предпринимателя, указанная деятельность подпадает под действие системы налогообложения в виде ЕНВД, поскольку суть сделки (реализация товара в розницу) при этом не меняется.

Обоснование: Статьей 346.26 НК РФ определены виды предпринимательской деятельности, в отношении которых может применяться система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход (ЕНВД), в том числе на систему ЕНВД переводится розничная торговля, осуществляемая через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли, а также через объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, и через объекты нестационарной торговой сети.

Согласно ст. 346.27 НК РФ розничная торговля - это предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи. К данному виду предпринимательской деятельности не относятся реализация подакцизных товаров, указанных в пп. 6 - 10 п. 1 ст. 181 НК РФ, продуктов питания и напитков, в том числе алкогольных, как в упаковке и расфасовке изготовителя, так и без такой упаковки и расфасовки, в барах, ресторанах, кафе и других объектах организации общественного питания, газа, грузовых и специальных автомобилей, прицепов, полуприцепов, прицепов-роспусков, автобусов любых типов, товаров по образцам и каталогам вне стационарной торговой сети (в том числе в виде почтовых отправлений (посылочная торговля), а также через телемагазины, телефонную связь и компьютерные сети), передача лекарственных препаратов по льготным (бесплатным) рецептам, а также продукции собственного производства (изготовления).

Согласно п. 1 ст. 492 Гражданского кодекса РФ по договору розничной купли-продажи продавец обязуется передать покупателю товар, предназначенный для личного, семейного, домашнего или иного пользования, не связанного с предпринимательской деятельностью. В соответствии со ст. 500 ГК РФ покупатель обязан оплатить товар по цене, объявленной продавцом в момент заключения договора розничной купли-продажи. Покупатель вправе оплатить товар в любое время в пределах установленного договором периода рассрочки оплаты товара.

В ст. 346.27 НК РФ не указано, что торговля товарами, за которые расплачиваются третьи лица, не признается розничной торговлей. Кроме того, согласно ст. 313 ГК РФ исполнение обязательства может быть возложено должником на третье лицо. А ст. 492 ГК РФ не содержит запрета на применение норм ст. 313 ГК РФ.

Таким образом, для применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход имеет значение только факт осуществления предпринимательской деятельности на основе договора розничной купли-продажи, при этом форма и момент оплаты покупателем товара не ограничены.

Следовательно, деятельность на основе договоров розничной купли-продажи может быть переведена на уплату ЕНВД независимо от того, кем оплачены эти услуги.

Данный вывод частично находит свое подтверждение в Письмах Минфина России от 21.06.2007 N 03-11-05/137, от 24.04.2007 N 03-11-05/80, от 03.03.2008 N 03-11-05/44 в отношении расчетов за покупателя банком за счет выделенных кредитных средств.

Е. В.Балабанова

ООО "Аудит-Вела"

08.09.2010