Индивидуальный предприниматель (ИП) осуществляет продажу оконных блоков, приобретаемых у производителя. В торговом зале ИП заключает с заказчиком (физическим лицом) помимо договора розничной купли-продажи договор бытового подряда. В договоре фиксируются сроки и стоимость замены старых оконных блоков заказчика на новые, указывается, что установка будет производиться силами монтажной бригады ИП из конструкций и материалов заказчика. Код по ОКВЭД предпринимателя для этой бытовой услуги - 93.0 (предоставление персональных услуг). По данной деятельности предприниматель уплачивает ЕНВД, учитывая физический показатель - количество человек, которые осуществляют монтажные работы. Правомерно ли предприниматель применяет ЕНВД в отношении данной деятельности, осуществляемой на основе договора бытового подряда?

Ответ: Осуществляемая индивидуальным предпринимателем деятельность по замене старых оконных блоков заказчика на новые в рамках отдельного договора бытового подряда с физическим лицом подпадает под систему налогообложения в виде ЕНВД в соответствии с пп. 1 п. 2 ст. 346.26 Налогового кодекса РФ при условии, что договор подряда заключен с физическим лицом на возмездной основе.

Обоснование: Согласно ст. 730 Гражданского кодекса РФ по договору бытового подряда подрядчик, осуществляющий соответствующую предпринимательскую деятельность, обязуется выполнить по заданию гражданина (заказчика) определенную работу, предназначенную удовлетворять бытовые или другие личные потребности заказчика, а заказчик обязуется принять и оплатить работу.

В соответствии со ст. 346.27 НК РФ на уплату единого налога переводится оказание платных бытовых услуг физическим лицам, предусмотренных Общероссийским классификатором услуг населению ОК 002-93 (ОКУН), утвержденным Постановлением Госстандарта России от 28.06.1993 N 163, за исключением услуг по изготовлению мебели, строительству индивидуальных домов.

Исходя из этого деятельность по оказанию услуг облагается ЕНВД, если она в соответствии с указанным Классификатором относится к группе 01 "Бытовые услуги" либо к ее подгруппе или виду. Общероссийским классификатором услуг населению ОК 002-93 (ОКУН) к бытовым услугам отнесены, в частности, услуги по ремонту и замене дверей, оконных рам, дверных и оконных коробок (код 016108 ОКУН).

Дополнительно следует отметить, что плательщиками единого налога на вмененный доход в части оказания бытовых услуг признаются только те организации и индивидуальные предприниматели, которые оказывают платные бытовые услуги физическим лицам на основе договоров бытового подряда.

В случае если указанные услуги оказываются не физическим, а юридическим лицам, то такая деятельность подлежит налогообложению в соответствии с иными режимами налогообложения.

В отношении применяемого ИП ОКВЭД для указанной выше бытовой услуги - 93.0 (предоставление персональных услуг) обращаем внимание на следующее.

Пунктом 9 Положения о разработке, принятии, введении в действие, ведении и применении общероссийских классификаторов технико-экономической и социальной информации в социально-экономической области, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 10.11.2003 N 677, установлено, что определение по общероссийскому классификатору кода объекта классификации, относящегося к деятельности хозяйствующего субъекта, осуществляется хозяйствующим субъектом самостоятельно путем отнесения этого объекта к соответствующему коду и наименованию позиции общероссийского классификатора, за исключением случаев, установленных законодательством Российской Федерации.

Постановлением Госстандарта России от 06.11.2001 N 454-ст введен в действие Общероссийский классификатор видов экономической деятельности ОК 029-2001 (КДЕС Ред. 1). Во введении в ОКВЭД указано, что классификация видов деятельности по установке и (или) монтажу строительных элементов и оборудования, необходимых для эксплуатации зданий, в соответствии с международной практикой осуществляется в группировке 45 "Строительство", например установка и монтаж оборудования для отопления и вентиляции, лифтов и эскалаторов, электрооборудования, систем электро-, газо - и водоснабжения, оконных и дверных блоков и т. п.

В описании группы 45.42 "Производство столярных и плотничных работ" разъясняется, что эта группировка включает установку изделий и конструкций несобственного изготовления: дверных и оконных блоков и коробок, кухонного оборудования, лестниц, оборудования магазинов и т. п., из деревянных и других материалов. Таким образом, замена оконных блоков относится в ОКВЭД к классу 45 "Строительство" группе 45.42 "Производство столярных и плотничных работ".

Е. В.Балабанова

ООО "Аудит-Вела"

08.09.2010