В рамках концессионного соглашения организации-концессионеру, применяющей УСН, передано муниципальное недвижимое имущество. Условиями концессионного соглашения предусмотрено, что концессионер реконструирует полученное муниципальное недвижимое имущество и в дальнейшем осуществляет деятельность по эксплуатации этого имущества. Работы по реконструкции выполняются собственными силами концессионера. Следует ли концессионеру, применяющему УСН, в отношении указанных работ исчислять и уплачивать в бюджет НДС?

Ответ: Согласно п. 2 ст. 346.11 гл. 26.2 "Упрощенная система налогообложения" Налогового кодекса РФ (далее - Кодекс) организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, а также налога, уплачиваемого в соответствии со ст. 174.1 гл. 21 "Налог на добавленную стоимость" Кодекса.

Особенности исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость при осуществлении операций в рамках концессионного соглашения регулируются ст. 174.1 Кодекса. Так, согласно нормам данной статьи Кодекса при совершении в рамках концессионного соглашения операций обязанности налогоплательщика налога на добавленную стоимость возлагаются на концессионера. Таким образом, если концессионер, применяющий упрощенную систему налогообложения, совершает в рамках концессионного соглашения операции, признаваемые объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость в соответствии со ст. 146 Кодекса, то на него возлагаются обязанности по исчислению и уплате в бюджет налога на добавленную стоимость.

Согласно пп. 3 п. 1 ст. 146 Кодекса выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления признается объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость.

Учитывая изложенное, если при реконструкции объекта концессионного соглашения строительно-монтажные работы выполняются собственными силами концессионера, применяющего упрощенную систему налогообложения, то по этим работам концессионеру следует исчислить налог на добавленную стоимость в общеустановленном порядке.

Е. Н.Вихляева

Советник отдела

косвенных налогов

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

Минфина России

07.09.2010