Организация (поставщик) осуществила поставку продовольственных товаров в торговую сеть по договору поставки, заключенному в июле 2010 г. В каком порядке учитываются при исчислении налога на прибыль расходы в виде вознаграждения, выплачиваемого торговой организации в связи с приобретением у поставщика определенного количества таких товаров?

Ответ: По договору поставки поставщик-продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется передать в обусловленный срок или сроки производимые или закупаемые им товары покупателю для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием. Об этом говорится в ст. 506 Гражданского кодекса РФ.

Покупатель оплачивает поставляемые товары с соблюдением порядка и формы расчетов, предусмотренных договором поставки. Если соглашением сторон порядок и форма расчетов не определены, то расчеты осуществляются платежными поручениями (п. 1 ст. 516 ГК РФ).

Основы государственного регулирования торговой деятельности в РФ определяются Федеральным законом от 28.12.2009 N 381-ФЗ "Об основах государственного регулирования торговой деятельности в Российской Федерации" (далее - Закон N 381-ФЗ), вступившим в силу с 1 февраля 2010 г. (ч. 1 ст. 22 Закона N 381-ФЗ).

Согласно ч. 4 ст. 9 Закона N 381-ФЗ соглашением сторон договора поставки продовольственных товаров может предусматриваться включение в его цену вознаграждения, выплачиваемого хозяйствующему субъекту, осуществляющему торговую деятельность, в связи с приобретением им у хозяйствующего субъекта, осуществляющего поставки продовольственных товаров, определенного количества продовольственных товаров. Размер указанного вознаграждения подлежит согласованию сторонами этого договора, включению в его цену и не учитывается при определении цены продовольственных товаров. Размер вознаграждения не может превышать 10% от цены приобретенных продовольственных товаров.

Включение в цену договора поставки продовольственных товаров иных видов вознаграждения за исполнение хозяйствующим субъектом, осуществляющим торговую деятельность, условий этого договора и (или) его изменение не допускаются (ч. 6 указанной статьи).

В целях гл. 25 Налогового кодекса РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ). Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Основание - п. 1 ст. 252 НК РФ.

Подпунктом 19.1 п. 1 ст. 265 НК РФ определено, что к внереализационным расходам относятся, в частности, расходы в виде премии (скидки), выплаченной (предоставленной) продавцом покупателю вследствие выполнения определенных условий договора, в частности объема покупок.

Таким образом, с 1 февраля 2010 г. вознаграждение, выплачиваемое торговой организации в связи с приобретением у поставщика определенного количества продовольственных товаров в соответствии с договором поставки, не может превышать 10% от цены приобретенных товаров. При этом указанное вознаграждение в цену продовольственного товара не включается.

Расходы в виде такого вознаграждения при исчислении налога на прибыль включаются в состав внереализационных расходов на основании пп. 19.1 п. 1 ст. 265 НК РФ. Такие расходы учитываются на одну из следующих дат:

- на дату расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров;

- на дату предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов;

- на последнее число отчетного (налогового) периода. Основание - пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ.

Такие расходы учитываются при условии признания их обоснованными и документально подтвержденными затратами, произведенными для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (п. 1 ст. 252 НК РФ). Суммы вознаграждения, превышающие 10% от цены приобретенного товара, в составе расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, не учитываются как экономически не обоснованные.

Аналогичный вывод следует из Письма Минфина России от 19.02.2010 N 03-03-06/1/85.

Т. И.Сивошенкова

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

07.09.2010