Организация, применяющая общую систему налогообложения, получила в 2010 г. денежные средства от органа исполнительной власти субъекта РФ в рамках дополнительных мероприятий, направленных на снижение напряженности на рынке труда, в целях организации общественных работ для трудоустройства безработных граждан. В каком порядке такие денежные средства учитываются при исчислении налога на прибыль в составе доходов и расходов при применении организацией метода начисления?

Ответ: Правила предоставления субсидий из федерального бюджета бюджетам субъектов Российской Федерации на реализацию дополнительных мероприятий, направленных на снижение напряженности на рынке труда субъектов Российской Федерации, утверждены Постановлением Правительства РФ от 31.12.2008 N 1089 (далее - Правила).

Субсидии предоставляются на софинансирование региональных программ, утвержденных в установленном порядке и предусматривающих, в частности, организацию общественных работ, временного трудоустройства, стажировки в целях приобретения опыта работы безработных граждан, граждан, ищущих работу, включая выпускников образовательных учреждений, а также работников в случае угрозы массового увольнения. Основание - пп. "б" п. 2 Правил.

Субсидии предоставляются Федеральной службой по труду и занятости в соответствии со сводной бюджетной росписью федерального бюджета в пределах утвержденных бюджетных ассигнований и лимитов бюджетных обязательств. Субсидии предоставляются на основании заявки высшего исполнительного органа государственной власти субъекта РФ, направленной в Минздравсоцразвития России (п. п. 3 и 4 Правил).

Федеральным законом от 05.04.2010 N 41-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" (далее - Закон N 41-ФЗ) ст. 271 Налогового кодекса РФ была дополнена п. 4.1. Положения данного пункта вступили в силу с 7 апреля 2010 г. (п. 2 ст. 5 Закона N 41-ФЗ).

Действие положений п. 4.1 ст. 271 части второй НК РФ (в ред. Закона N 41-ФЗ) распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2009 г. (п. 4 ст. 5 Закона N 41-ФЗ).

Суммы выплат, полученные на содействие самозанятости безработных граждан и стимулирование создания безработными гражданами, открывшими собственное дело, дополнительных рабочих мест для трудоустройства безработных граждан за счет средств бюджетов бюджетной системы РФ в соответствии с программами, утверждаемыми соответствующими органами государственной власти, учитываются в составе доходов в течение трех налоговых периодов с одновременным отражением соответствующих сумм в составе расходов в пределах фактически осуществленных расходов каждого налогового периода, предусмотренных условиями получения указанных сумм выплат. Таковы требования абз. 1 п. 4.1 ст. 271 НК РФ.

Таким образом, денежные средства, полученные организацией от органа исполнительной власти субъекта РФ в рамках дополнительных мероприятий, направленных на снижение напряженности на рынке труда в соответствии с Правилами, учитываются при исчислении налога на прибыль в составе доходов в особом порядке.

Суммы полученных в 2010 г. денежных средств учитываются в составе доходов в течение трех календарных лет, а именно в 2010 - 2012 гг. Они включаются в состав доходов соответствующего налогового периода в размере фактически израсходованных в этом налоговом периоде сумм субсидий. При этом данные денежные средства признаются доходом только после осуществления расходов. Одновременно эти суммы отражаются в составе расходов, порядок осуществления которых должен соответствовать условиям получения таких денежных средств.

Следовательно, в целях гл. 25 НК РФ полученные бюджетные средства учитываются одновременно в составе доходов и расходов соответствующего календарного года в размере фактически осуществленных расходов.

Если по окончании третьего календарного года (2012 г.) сумма полученных выплат, указанных в абз. 1 п. 4.1 ст. 271 НК РФ, превысит сумму расходов, учтенных в соответствии с данным пунктом, оставшиеся неучтенные суммы в полном объеме отражаются в составе доходов этого календарного года, то есть 2012 г. В случае нарушения условий получения выплат, предусмотренных абз. 1 п. 4.1 ст. 271 НК РФ, их суммы в полном объеме отражаются в составе доходов того календарного года, в котором допущено нарушение. Основание - п. 1 ст. 285 и абз. 2 п. 4.1 ст. 271 НК РФ.

Т. И.Сивошенкова

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

07.09.2010