Организация, применяющая УСН с объектом "доходы", получила в 2010 г. денежные средства от органа исполнительной власти субъекта РФ в рамках дополнительных мероприятий, направленных на снижение напряженности на рынке труда, в целях оказания адресной поддержки гражданам, переезжающим в другую местность для замещения рабочих мест. В каком порядке такие денежные средства учитываются при исчислении налога, уплачиваемого в связи с применением УСН?

Ответ: Правила предоставления субсидий из федерального бюджета бюджетам субъектов Российской Федерации на реализацию дополнительных мероприятий, направленных на снижение напряженности на рынке труда субъектов Российской Федерации, утверждены Постановлением Правительства РФ от 31.12.2008 N 1089 (далее - Правила).

Субсидии предоставляются на софинансирование региональных программ, утвержденных в установленном порядке и предусматривающих, в частности, оказание адресной поддержки гражданам, включая организацию их переезда в другую местность для замещения рабочих мест, в том числе создаваемых в рамках реализации федеральных целевых программ и инвестиционных проектов. Основание - пп. "в" п. 2 Правил.

Субсидии предоставляются Федеральной службой по труду и занятости в соответствии со сводной бюджетной росписью федерального бюджета в пределах утвержденных бюджетных ассигнований и лимитов бюджетных обязательств на основании заявки высшего исполнительного органа государственной власти субъекта РФ, направленной в Минздравсоцразвития России (п. п. 3 и 4 Правил).

Согласно п. 1 ст. 346.17 Налогового кодекса РФ в целях гл. 26.2 НК РФ датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод).

Федеральным законом от 05.04.2010 N 41-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" (далее - Закон N 41-ФЗ) п. 1 ст. 346.17 НК РФ был дополнен абз. 4 и 5. Положения данного пункта вступили в силу с 7 апреля 2010 г. (ч. 2 ст. 5 Закона N 41-ФЗ).

Действие положений п. 1 ст. 346.17 части второй НК РФ (в ред. Закона N 41-ФЗ) распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2009 г. (ч. 4 ст. 5 Закона N 41-ФЗ).

Абзацем 4 п. 1 ст. 346.17 НК РФ определен порядок учета сумм выплат, полученных на содействие самозанятости безработных граждан и стимулирование создания безработными гражданами, открывшими собственное дело, дополнительных рабочих мест для трудоустройства безработных граждан за счет средств бюджетов бюджетной системы РФ в соответствии с программами, утверждаемыми соответствующими органами государственной власти. Такие выплаты учитываются в составе доходов в течение трех налоговых периодов с одновременным отражением соответствующих сумм в составе расходов в пределах фактически осуществленных расходов каждого налогового периода, предусмотренных условиями получения указанных сумм выплат.

В случае нарушения условий получения выплат, предусмотренных абз. 4 п. 1 ст. 346.17 НК РФ, суммы полученных выплат в полном объеме отражаются в составе доходов налогового периода, в котором допущено нарушение. Если по окончании третьего налогового периода сумма полученных выплат, указанных в абз. 4 данного пункта, превышает сумму расходов, учтенных в соответствии с данным пунктом, оставшиеся неучтенные суммы в полном объеме отражаются в составе доходов этого налогового периода (абз. 5 данного пункта).

Согласно п. 1 ст. 346.18 НК РФ, в случае если объектом налогообложения являются доходы организации или индивидуального предпринимателя, налоговой базой признается денежное выражение доходов организации или индивидуального предпринимателя. А это означает, что налогоплательщики, применяющие УСН с объектом "доходы", при исчислении налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, расходы не учитывают.

Разъяснения по вопросу применения норм п. 1 ст. 346.17 НК РФ (в ред. Закона N 41-ФЗ) налогоплательщиками, применяющими УСН, приведены в Письме Минфина России от 23.04.2010 N 03-11-09/33. В данном Письме разъясняется, что указанными нормами следует руководствоваться как налогоплательщикам, применяющим УСН с объектом "доходы", так и налогоплательщикам, применяющим УСН с объектом "доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов".

Таким образом, денежные средства, полученные от органа исполнительной власти субъекта РФ в рамках дополнительных мероприятий, направленных на снижение напряженности на рынке труда в соответствии с Постановлением Правительства РФ от 31.12.2008 N 1089, учитываются налогоплательщиками, применяющими УСН с объектом "доходы", в порядке, установленном абз. 4 и 5 п. 1 ст. 346.17 НК РФ.

Денежные средства, полученные в 2010 г., учитываются в составе доходов в течение 2010 - 2012 гг. Указанные денежные средства включаются в состав доходов соответствующего налогового периода в размере фактически израсходованных в этом налоговом периоде сумм субсидий. Это означает, что полученные денежные средства признаются доходом только после осуществления расходов. Одновременно эти суммы отражаются в составе расходов, порядок осуществления которых должен соответствовать условиям получения таких средств.

Следовательно, в целях налогообложения налогом, уплачиваемым в связи с применением УСН, полученные бюджетные средства учитываются одновременно в составе доходов и расходов соответствующего календарного года в размере фактически осуществленных расходов.

Если по окончании третьего налогового периода (2012 г.) сумма полученных выплат превысит сумму расходов, учтенных в соответствии с абз. 4 п. 1 ст. 346.17 НК РФ, оставшиеся неучтенные суммы в полном объеме должны отражаться в составе доходов за 2012 г.

Вышеуказанный порядок не распространяется на выплаты организациям, которые нарушили условия получения таких средств. Суммы полученных денежных средств в полном объеме будут отражаться ими в составе доходов того налогового периода, в котором допущено нарушение.

Учет полученных выплат и сумм произведенных расходов осуществляется в Книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, форма и Порядок заполнения которой утверждены Приказом Минфина России от 31.12.2008 N 154н.

Т. И.Сивошенкова

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

07.09.2010