Организация в 2010 г. осуществляет выплаты в пользу своих работников, привлекаемых к сверхурочной работе для проведения временных ремонтных работ, продолжительность которой превышает 4 часа для каждого работника в течение 2 дней подряд. Признаются ли такие выплаты объектом обложения страховыми взносами в государственные внебюджетные фонды РФ?

Ответ: Под сверхурочной работой понимается работа, выполняемая работником по инициативе работодателя за пределами установленной для работника продолжительности рабочего времени: ежедневной работы (смены), а при суммированном учете рабочего времени - сверх нормального числа рабочих часов за учетный период. Об этом говорится в ч. 1 ст. 99 Трудового кодекса РФ.

Привлечение работодателем работника к сверхурочной работе допускается с его письменного согласия, в частности, при производстве временных работ по ремонту и восстановлению механизмов или сооружений в тех случаях, когда их неисправность может стать причиной прекращения работы для значительного числа работников (п. 2 ч. 2 указанной статьи).

Продолжительность сверхурочной работы не должна превышать для каждого работника 4 часов в течение 2 дней подряд и 120 часов в год.

Согласно ст. 152 ТК РФ сверхурочная работа оплачивается за первые 2 часа работы не менее чем в полуторном размере, за последующие часы - не менее чем в двойном размере. Конкретные размеры оплаты за сверхурочную работу могут определяться коллективным договором, локальным нормативным актом или трудовым договором. По желанию работника сверхурочная работа вместо повышенной оплаты может компенсироваться предоставлением дополнительного времени отдыха, но не менее времени, отработанного сверхурочно.

Организация, производящая выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, признается плательщиком страховых взносов в государственные внебюджетные фонды. Основание - пп. "а" п. 1 ч. 1 ст. 5 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ), вступившего в силу с 1 января 2010 г.

Объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в пп. "а" п. 1 ч. 1 ст. 5 Закона N 212-ФЗ, признаются, в частности, выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг. Исключением являются вознаграждения, выплачиваемые лицам, указанным в п. 2 ч. 1 ст. 5 Закона N 212-ФЗ (ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ).

Таким образом, конкретные размеры выплат в пользу работников, привлекаемых к сверхурочной работе для проведения временных ремонтных работ, должны определяться коллективным договором, локальным нормативным актом или трудовым договором.

Сверхурочная работа оплачивается в повышенном размере независимо от того, соблюден ли работодателем порядок привлечения работников к таким работам. При этом превышение максимально допустимого числа часов сверхурочной работы не должно отражаться на реализации права работника, привлекаемого к работе сверхурочно с нарушением ограничений, установленных ст. 99 ТК РФ, на оплату его труда за сверхурочные работы. Данного мнения придерживаются и судьи в Постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 02.07.2008 N Ф04-3947/2008(7394-А75-14).

Выплаты за отработанные работниками сверхурочно часы, превышающие 4 часа для каждого работника в течение 2 дней подряд, признаются объектом обложения страховыми взносами как выплаты, произведенные в рамках трудовых правоотношений, не упомянутые в ст. 9 Закона N 212-ФЗ. Они подлежат обложению в 2010 г. исходя из их величины и тарифа страховых взносов в размере, предусмотренном ч. 1 ст. 57 Закона N 212-ФЗ (ч. 3 ст. 15 Закона N 212-ФЗ).

Страховые взносы начисляются в отношении каждого физического лица с сумм, не превышающих 415 000 руб., исчисленных нарастающим итогом с начала расчетного периода. С сумм выплат, превышающих 415 000 руб., страховые взносы не взимаются. Предельная величина базы для начисления страховых взносов с 1 января 2011 г. подлежит индексации с учетом роста средней заработной платы в РФ. Размер индексации определяется Правительством РФ. Это следует из норм ч. 4 и 5 ст. 8 и ч. 2 ст. 62 Закона N 212-ФЗ.

Т. И.Сивошенкова

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

07.09.2010