Физическое лицо оплатило свое обучение на курсах скорочтения. Данные курсы не имеют лицензии на право ведения образовательной деятельности. В целях правомерного использования социального налогового вычета, предусмотренного пп. 2 п. 1 ст. 219 НК РФ, каким документом подтверждается статус учебного заведения?

Ответ: В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 219 Налогового кодекса РФ налогоплательщик имеет право на получение социального налогового вычета в сумме, уплаченной им в налоговом периоде за свое обучение в образовательных учреждениях. Указанный социальный налоговый вычет предоставляется при наличии у образовательного учреждения соответствующей лицензии или иного документа, который подтверждает статус учебного заведения, а также представлении налогоплательщиком документов, подтверждающих его фактические расходы на обучение.

Согласно Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности, продукции и услуг ОК 004-93 (утв. Постановлением Госстандарта России от 06.08.1993 N 17) услуги курсов по скорочтению (код 8040052) относятся к услугам в области образования.

Перечень документов, необходимых для получения указанного социального вычета, подробно изложен в Информационном сообщении ФНС России от 12.01.2006 "О порядке предоставления социального налогового вычета, предусмотренного подпунктами 2, 3 пункта 1 статьи 219 Налогового кодекса Российской Федерации", в него входят, в частности:

- договор (контракт) (его копия) на обучение;

- копия лицензии или иного документа, подтверждающего статус учебного заведения;

- платежные документы (копии), подтверждающие внесение (перечисление) денежных средств образовательному учреждению за свое обучение;

- справки о доходах по форме N 2-НДФЛ.

На практике возможны случаи, когда образовательное учреждение может и не иметь соответствующей лицензии. Так, согласно пп. "а" п. 2 Положения о лицензировании образовательной деятельности, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 31.03.2009 N 277, не подлежит лицензированию образовательная деятельность в форме разовых лекций, стажировок, семинаров и других видов обучения, не сопровождающаяся итоговой аттестацией и выдачей документов об образовании и (или) квалификации.

Каким же документом в таком случае можно подтвердить статус учебного заведения?

В силу пп. 1 п. 1 ст. 13 Закона РФ от 10.07.1992 N 3266-1 "Об образовании" (далее - Закон N 3266-1) таким документом будет являться устав образовательного учреждения (выписка из устава). Подтверждением данного подхода является Письмо Минфина России от 15.04.2010 N 03-04-05/7-203, в котором в качестве "иного документа, который подтверждает статус учебного заведения" назван устав бизнес-школы.

Кроме того, следует иметь в виду, что НК РФ не ставит право на получение социального налогового вычета в зависимость от представления документов (их копий), подтверждающих статус образовательного учреждения (абз. 3 пп. 2 п. 1 ст. 219 НК РФ). Если налоговые органы сомневаются в том, что у образовательного учреждения имеется лицензия или иной подтверждающий его статус документ, то, по мнению ФНС России, они должны направить запрос в данное учреждение либо в лицензирующий орган (п. 1.6 Письма ФНС России от 31.08.2006 N САЭ-6-04/876@). Следовательно, налогоплательщик, не имеющий на руках таких подтверждающих документов (их копий), может не представлять их в налоговый орган.

Справочно: в качестве документа, подтверждающего статус учебного заведения, возможно также рассматривать свидетельство о государственной аккредитации, выданное образовательному учреждению во исполнение норм п. п. 17, 18 ст. 33 Закона N 3266-1. Однако отметим, что государственную аккредитацию может пройти только учебное заведение, имеющее лицензию (п. 5 Положения о государственной аккредитации образовательных учреждений и научных организаций, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 14.07.2008 N 522).

А. В.Телегус

Член Палаты налоговых консультантов

Российской Федерации

06.09.2010