Работник обратился к работодателю за получением имущественного вычета по НДФЛ в связи с приобретением жилья, представив соответствующее уведомление из налогового органа. Может ли работодатель отказать физлицу в предоставлении данного вычета? В целях предоставления вычета является ли обязательным наличие заявления от физического лица и на чье имя должно быть написано названное заявление (руководителя организации или главного бухгалтера)?

Ответ: Согласно п. 3 ст. 220 Налогового кодекса РФ имущественный налоговый вычет, предусмотренный пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, может быть предоставлен налогоплательщику до окончания налогового периода при его обращении к работодателю при условии подтверждения права налогоплательщика на имущественный налоговый вычет налоговым органом.

Налоговый агент обязан предоставить имущественный налоговый вычет при получении от налогоплательщика подтверждения права на имущественный налоговый вычет, выданного налоговым органом.

Таким образом, отказ работодателя в предоставлении названного вычета при наличии соответствующего уведомления из налогового органа неправомерен.

В настоящее время редакция ст. 220 НК РФ для предоставления вычета у работодателя прямо не обязывает работника представлять соответствующее заявление, на этом настаивали лишь официальные инстанции (Письма Минфина России от 26.06.2006 N 03-05-01-04/188, от 08.08.2006 N 03-05-01-04/243, Информационные сообщения ФНС России от 18.03.2005 "Предоставление имущественных налоговых вычетов в части расходов на приобретение жилого объекта", от 06.04.2005 "О порядке получения имущественного налогового вычета у работодателя").

С 01.01.2011 вступает в силу новый п. 4 ст. 220 НК РФ (п. 11 ст. 2, п. 2 ст. 10 Федерального закона от 27.07.2010 N 229-ФЗ "О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с урегулированием задолженности по уплате налогов, сборов, пеней и штрафов и некоторых иных вопросов налогового администрирования"), исходя из анализа положений которого вытекает, что наличие такого заявления становится обязательным.

При этом названным пунктом также устанавливается следующее: в случае если после представления налогоплательщиком в установленном порядке заявления налоговому агенту о получении имущественного налогового вычета в связи с приобретением/строительством жилья налоговый агент неправомерно удержал НДФЛ без учета данного вычета, сумма излишне удержанного после получения такого заявления подлежит возврату налогоплательщику в порядке, установленном ст. 231 НК РФ.

По вопросу адресования заявления отметим, что, как упоминалось выше, имущественный налоговый вычет предоставляется работодателем. Соответственно, заявление о предоставлении вычета должно быть адресовано работодателю - физическому либо юридическому лицу (организации), вступившему в трудовые отношения с работником (п. 1 ст. 11 НК РФ, ст. 20 Трудового кодекса РФ).

Дополнительно отметим, что в отношении работников коммерческих организаций в силу п. 1 ст. 69 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах", п. 1 ст. 40 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" не противоречат законодательству варианты, когда соответствующее заявление написано на имя единоличного исполнительного органа управления обществом (директора, генерального директора, президента).

А. В.Телегус

Член Палаты налоговых консультантов

Российской Федерации

06.09.2010