Организация передала контрагенту имущественные права на товары (молоко и молочные продукты), ранее оплаченные продавцу путем перечисления аванса в сумме 100 000 руб., по договору уступки требования. Возникает ли объект налогообложения по НДС, в случае если стоимость имущественных прав на такие товары с учетом НДС, переданных указанному контрагенту, составила 122 000 руб.?

Ответ: К объектам гражданских прав относятся: вещи, включая деньги и ценные бумаги, иное имущество, в том числе имущественные права; работы и услуги; охраняемые результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации (интеллектуальная собственность); нематериальные блага. Об этом говорится в ст. 128 Гражданского кодекса РФ.

Право (требование), принадлежащее кредитору на основании обязательства, может быть передано им другому лицу по сделке (уступка требования) или перейти к другому лицу на основании закона. Правила о переходе прав кредитора к другому лицу не применяются к регрессным требованиям (п. 1 ст. 382 ГК РФ).

Если иное не предусмотрено законом или договором, право первоначального кредитора переходит к новому кредитору в том объеме и на тех условиях, которые существовали к моменту перехода права. В частности, к новому кредитору переходят права, обеспечивающие исполнение обязательства, а также другие связанные с требованием права, в том числе право на неуплаченные проценты (ст. 384 ГК РФ).

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения по НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

При передаче имущественных прав налогоплательщиками, в том числе участниками долевого строительства, на жилые дома или жилые помещения, доли в жилых домах или жилых помещениях, гаражи или машино-места налоговая база по НДС определяется как разница между стоимостью, по которой передаются имущественные права, с учетом НДС и расходами на приобретение указанных прав (п. 3 ст. 155 НК РФ).

Таким образом, операции по передаче организацией имущественных прав на товары (молоко и молочные продукты) другому лицу (новому кредитору) признаются объектом налогообложения по НДС на основании пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ.

Такие операции подлежат обложению НДС по ставке 10/110% исходя из разницы между стоимостью, по которой передаются имущественные права, с учетом НДС и расходами на их приобретение (п. 3 ст. 155 и п. 2 ст. 164 НК РФ). Следовательно, сумма НДС составит 2000 руб. ((122 000 руб. - 100 000 руб.) x 10 / 110%). Момент для начисления НДС возникает на одну из следующих дат:

- день уступки требования;

- день исполнения обязательства должником (продавцом). Таковы требования п. 8 ст. 167 НК РФ.

Т. И.Сивошенкова

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

06.09.2010