Российская организация осуществляет в 2010 г. ввоз алкогольной продукции с объемной долей этилового спирта свыше 9% на таможенную территорию РФ из Республики Беларусь. В каком порядке подлежат уплате суммы акциза?

Ответ: Алкогольная продукция с содержанием этилового спирта более 9% объема готовой продукции подлежит обязательной маркировке. При этом данная продукция, ввозимая (импортируемая) на таможенную территорию РФ, маркируется акцизными марками. Указанные марки приобретаются в таможенных органах организациями, осуществляющими импорт алкогольной продукции. Об этом говорится в п. 2 ст. 12 Федерального закона от 22.11.1995 N 171-ФЗ "О государственном регулировании производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции".

В соответствии с п. 1 Решения Межгосударственного Совета ЕврАзЭС от 21.05.2010 N 36 "О вступлении в силу международных договоров, формирующих договорно-правовую базу таможенного союза" с 1 июля 2010 г. вступили в силу:

- Соглашение между Правительством РФ, Правительством Республики Беларусь и Правительством Республики Казахстан "О принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг в таможенном союзе" от 25.01.2008 (далее - Соглашение от 25.01.2008);

- Протокол от 11.12.2009 "О порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в таможенном союзе" (далее - Протокол от 11.12.2009).

Согласно абз. 1 ст. 3 Соглашения от 25.01.2008 при импорте товаров на территорию одного государства - участника таможенного союза с территории другого государства - участника таможенного союза косвенные налоги взимаются налоговыми органами государства-импортера, если иное не установлено законодательством этого государства в части товаров, подлежащих маркировке акцизными марками (учетно-контрольными марками, знаками).

Взимание косвенных налогов по товарам, импортируемым на территорию одного государства - члена таможенного союза с территории другого государства - члена таможенного союза, если иное не установлено Протоколом от 11.12.2009, осуществляется налоговым органом государства - члена таможенного союза, на территорию которого импортированы товары, по месту постановки на учет налогоплательщиков - собственников товаров (абз. 1 п. 1 ст. 2 Протокола от 11.12.2009).

Налоговой базой для обложения акцизами является объем, количество (иные показатели) импортированных подакцизных товаров в натуральном выражении, в отношении которых установлены твердые (специфические) ставки акцизов, либо стоимость импортированных подакцизных товаров, в отношении которых установлены адвалорные ставки акцизов (абз. 1 п. 4 указанной статьи).

При этом налоговая база для исчисления акцизов определяется на дату принятия на учет налогоплательщиком импортированных подакцизных товаров (но не позднее срока, установленного законодательством государства - члена таможенного союза, на территорию которого импортированы подакцизные товары) (абз. 2 указанного пункта).

Пунктом 7 указанной статьи определено, что уплата акцизов по маркируемым подакцизным товарам производится в сроки, установленные законодательством государства - члена таможенного союза.

Взимание акцизов по товарам, подлежащим маркировке акцизными марками (учетно-контрольными марками, знаками), осуществляется таможенными органами государства - члена таможенного союза, если это предусмотрено законодательством государства - члена таможенного союза (п. 12 указанной статьи).

Таким образом, алкогольная продукция с объемной долей этилового спирта свыше 9% подлежит обязательной маркировке акцизными марками, которые приобретаются в таможенных органах российскими организациями, осуществляющими ввоз такой продукции.

Операции по ввозу алкогольной продукции на таможенную территорию РФ из Республики Беларусь подлежат обложению в 2010 г. акцизом по ставке 210 руб. за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в указанном подакцизном товаре, исходя из его количества в натуральном выражении (абз. 1 п. 4 и п. 5 ст. 2 Протокола от 11.12.2009, п. 1 ст. 193 Налогового кодекса РФ).

Суммы акциза подлежат уплате таможенному органу не позднее дня подачи таможенной декларации. Если таможенная декларация не подана в установленный срок, то сроки уплаты таможенных платежей, в том числе акциза, исчисляются со дня истечения срока подачи таможенной декларации. Основание - п. 7 ст. 2 Протокола от 11.12.2009 и п. 1 ст. 329 Таможенного кодекса РФ.

До 1 июля 2010 г. порядок налогообложения акцизом сделок между российскими и белорусскими контрагентами регулировался Соглашением между Правительством РФ и Правительством Республики Беларусь от 15.09.2004 "О принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг". При этом положение о взимании косвенных налогов по товарам, ввозимым на территорию государства одной Стороны с территории государства другой Стороны, налоговыми органами по месту постановки на учет налогоплательщиков в отношении товаров, по которым в соответствии с законодательством государств Сторон акцизы взимаются таможенными органами, не применялось (п. 1 разд. I Положения о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при перемещении товаров между РФ и Республикой Беларусь, являвшегося неотъемлемой частью указанного Соглашения). Поскольку суммы акциза при ввозе алкогольной продукции с объемной долей этилового спирта свыше 9%, подлежащей маркировке акцизными марками, взимаются таможенным органом, на такие операции нормы названного Положения не распространялись. Такие операции подлежали обложению в порядке, установленном ТК РФ и гл. 22 НК РФ.

С 1 июля 2010 г. порядок обложения акцизом таких операций регулируется Соглашением от 25.01.2008 и Протоколом от 11.12.2009.

Т. И.Сивошенкова

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

06.09.2010