Российская организация осуществляет в июле 2010 г. ввоз товаров на таможенную территорию РФ из Республики Казахстан. В каком порядке уплачиваются суммы НДС по такой операции, в случае если указанный товар казахским контрагентом был помещен под таможенный режим экспорта до 1 июля 2010 г.?

Ответ: С 1 июля 2010 г. вступили в силу:

- Соглашение между Правительством РФ, Правительством Республики Беларусь и Правительством Республики Казахстан "О принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг в таможенном союзе" от 25.01.2008 (далее - Соглашение от 25.01.2008);

- Протокол от 11.12.2009 "О порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в таможенном союзе" (далее - Протокол от 11.12.2009) (п. 1 Решения Межгосударственного Совета ЕврАзЭС от 21.05.2010 N 36 "О вступлении в силу международных договоров, формирующих договорно-правовую базу таможенного союза").

Согласно ст. 3 Соглашения от 25.01.2008 при импорте товаров на территорию одного государства - участника таможенного союза с территории другого государства - участника таможенного союза косвенные налоги взимаются налоговыми органами государства-импортера, если иное не установлено законодательством этого государства в части товаров, подлежащих маркировке акцизными марками (учетно-контрольными марками, знаками). Косвенные налоги не взимаются при импорте на территорию государства - участника таможенного союза товаров, которые в соответствии с законодательством этого государства не подлежат налогообложению при ввозе на его территорию.

Взимание косвенных налогов по товарам, импортируемым на территорию одного государства - члена таможенного союза с территории другого государства - члена таможенного союза, если иное не установлено Протоколом от 11.12.2009, осуществляется налоговым органом государства - члена таможенного союза, на территорию которого импортированы товары, по месту постановки на учет налогоплательщиков - собственников товаров (абз. 1 п. 1 ст. 2 Протокола от 11.12.2009).

Комиссия Таможенного союза рассмотрела некоторые вопросы переходного периода при взимании косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг в Таможенном союзе и вынесла Решение от 18.06.2010 N 293 (далее - Решение), которое вступило в силу с 25 июля 2010 г.

В связи со вступлением в силу Соглашения от 25.01.2008 и Протоколов к нему взимание косвенных налогов по товарам, ввезенным (ввозимым) с территории государств - членов таможенного союза, помещенным под таможенные процедуры, режимы и операции в соответствии с таможенным законодательством государств - членов таможенного союза, не завершенные по состоянию на 1 июля 2010 г., осуществляется таможенными органами Сторон (п. 3 Решения).

До 1 июля 2010 г. порядок налогообложения НДС при экспорте и импорте товаров, выполнении работ (оказании услуг) по сделкам между российскими и казахскими контрагентами регулировался Соглашением от 09.10.2000 между Правительством РФ и Правительством Республики Казахстан о принципах взимания косвенных налогов во взаимной торговле (далее - Соглашение от 09.10.2000).

При этом товары, за исключением перечисленных в п. 2 ст. 3 Соглашения от 09.10.2000, ввозимые на таможенную территорию государства одной Стороны, которые вывезены с таможенной территории государства другой Стороны, облагались косвенными налогами в стране назначения в соответствии с ее национальным законодательством (п. 1 ст. 4 Соглашения от 09.10.2000).

В силу п. 26 Инструкции о порядке применения таможенными органами Российской Федерации налога на добавленную стоимость в отношении товаров, ввозимых на территорию Российской Федерации, утвержденной Приказом ГТК России от 07.02.2001 N 131, НДС уплачивается таможенному органу, производящему таможенное оформление товаров.

Таким образом, Решением установлены переходные положения, связанные с уплатой НДС при ввозе товаров на таможенную территорию РФ из Республики Казахстан в отношении товаров, помещенных по таможенный режим, не завершенный по состоянию на 1 июля 2010 г.

В соответствии с Решением НДС по таким операциям уплачивается в ранее действовавшем порядке, т. е. таможенному органу, производящему таможенное оформление товаров.

Указанные операции подлежат обложению НДС по ставке 10 или 18% исходя из налоговой базы, определяемой как сумма таможенной стоимости этих товаров и подлежащих уплате таможенной пошлины и акцизов (по подакцизным товарам) (п. 1 ст. 160 и п. 5 ст. 164 Налогового кодекса РФ).

Что касается товаров, помещенных под таможенный режим после 1 июля 2010 г., то при их ввозе на территорию РФ из Республики Казахстан косвенные налоги взимаются налоговыми органами государства-импортера в соответствии со ст. 3 Соглашения от 25.01.2008.

Т. И.Сивошенкова

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

06.09.2010