Гражданин РФ, не являющийся индивидуальным предпринимателем, заключил договор подряда, предусматривающий выполнение ремонтных работ в своей квартире, с физическим лицом - гражданином Республики Таджикистан, имеющим патент, выданный в июле 2010 г. сроком на три месяца. Следует ли гражданину Республики Таджикистан подавать налоговую декларацию по НДФЛ, в случае если по окончании срока действия патента он предполагает выехать за пределы РФ?

Ответ: Отношения, возникающие в связи с пребыванием (проживанием) иностранных граждан в РФ и осуществлением ими на территории РФ трудовой, предпринимательской и иной деятельности, регламентируются Федеральным законом от 25.07.2002 N 115-ФЗ "О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации" (далее - Закон N 115-ФЗ).

Федеральным законом от 19.05.2010 N 86-ФЗ "О внесении изменений в Федеральный закон "О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации" и отдельные законодательные акты Российской Федерации" (далее - Закон N 86-ФЗ) Закон N 115-ФЗ был дополнен ст. 13.3, определяющей особенности трудовой деятельности иностранных граждан у физических лиц. Указанные изменения вступили в силу с 1 июля 2010 г. (ч. 1 ст. 9 Закона N 86-ФЗ).

Граждане РФ имеют право привлекать к трудовой деятельности по найму на основании трудового договора или гражданско-правового договора на выполнение работ (оказание услуг) для личных, домашних и иных подобных нужд, не связанных с осуществлением предпринимательской деятельности, законно находящихся на территории РФ иностранных граждан, прибывших в РФ в порядке, не требующем получения визы, при наличии у каждого такого иностранного гражданина патента, выданного в соответствии с Законом N 115-ФЗ. Об этом говорится в п. 1 ст. 13.3 Закона N 115-ФЗ (в ред. Закона N 86-ФЗ).

Поскольку граждане Республики Таджикистан имеют право въезжать, выезжать, следовать транзитом, передвигаться и пребывать на территории РФ без виз, на них положения ст. 227.1 Налогового кодекса РФ распространяются при условии наличия у таких граждан патента (ст. 1 Соглашения от 30.11.2000 между Правительством Республики Беларусь, Правительством Республики Казахстан, Правительством Кыргызской Республики, Правительством РФ и Правительством Республики Таджикистан о взаимных безвизовых поездках граждан).

Патент выдается на срок от одного до трех месяцев. Срок действия патента может неоднократно продлеваться на период не более трех месяцев. При этом общий срок действия патента с учетом продлений не может составлять более двенадцати месяцев со дня выдачи патента (п. 5 ст. 13.3 Закона N 115-ФЗ).

Особенности исчисления суммы НДФЛ и подачи налоговой декларации иностранными гражданами, осуществляющими трудовую деятельность по найму у физических лиц на основании трудового договора или гражданско-правового договора на выполнение работ (оказание услуг) для личных, домашних и иных подобных нужд, не связанных с осуществлением предпринимательской деятельности, определяются ст. 227.1 НК РФ (в ред. Закона N 86-ФЗ). Положения указанной статьи вступили в силу с 21 мая 2010 г. и применяются с 1 июля 2010 г. (ч. 3 и 4 ст. 9 Закона N 86-ФЗ).

Уплата НДФЛ осуществляется в виде фиксированных авансовых платежей в размере 1000 руб. в месяц. Общая сумма НДФЛ, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисляется налогоплательщиком с учетом уплаченных в течение налогового периода фиксированных авансовых платежей. Это следует из п. п. 2 и 5 ст. 227.1 НК РФ.

Согласно п. 6 ст. 227.1 НК РФ налогоплательщик освобождается от представления в налоговые органы налоговой декларации по НДФЛ. Исключением является, в частности, случай, когда налогоплательщик выезжает за пределы РФ до окончания налогового периода и общая сумма НДФЛ, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная налогоплательщиком исходя из доходов, фактически полученных от деятельности, указанной в п. 1 названной статьи, превышает сумму уплаченных фиксированных авансовых платежей (пп. 2 данного пункта).

Таким образом, необходимость представления налоговой декларации по НДФЛ гражданином Республики Таджикистан, работавшим по найму у физического лица на территории РФ и выезжающим за пределы РФ до окончания налогового периода, до 1 января 2011 г., определяется в зависимости от следующих условий:

- если общая сумма НДФЛ, исчисленная гражданином исходя из доходов, фактически полученных от такой деятельности, превышает сумму уплаченных фиксированных авансовых платежей, то представлять налоговую декларацию следует;

- если общая сумма НДФЛ, исчисленная гражданином исходя из доходов, фактически полученных от такой деятельности, не превышает сумму уплаченных фиксированных авансовых платежей, то представлять налоговую декларацию не следует.

Т. И.Сивошенкова

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

06.09.2010