Организация выплачивает в 2010 г. работникам, привлекаемым к работам вахтовым методом, компенсацию за время неиспользованного междувахтового отдыха при их увольнении. Признаются ли такие выплаты объектом обложения страховыми взносами в государственные внебюджетные фонды?

Ответ: Под вахтовым методом понимается особая форма осуществления трудового процесса вне места постоянного проживания работников, когда не может быть обеспечено ежедневное их возвращение к месту постоянного проживания. Об этом говорится в ч. 1 ст. 297 Трудового кодекса РФ.

При этом вахтой считается общий период, включающий время выполнения работ на объекте и время междусменного отдыха (ст. 299 ТК РФ).

Каждый день отдыха в связи с переработкой рабочего времени в пределах графика работы на вахте (день междувахтового отдыха) оплачивается в размере дневной тарифной ставки, дневной ставки (части оклада (должностного оклада) за день работы), если более высокая оплата не установлена коллективным договором, локальным нормативным актом или трудовым договором (ч. 3 ст. 301 ТК РФ).

Часы переработки рабочего времени в пределах графика работы на вахте, не кратные целому рабочему дню, могут накапливаться в течение календарного года и суммироваться до целых рабочих дней с последующим предоставлением дополнительных дней междувахтового отдыха (ч. 4 ст. 301 ТК РФ).

Отношения, связанные с исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов в государственные внебюджетные фонды, регулируются Федеральным законом от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ).

Организации, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, признаются плательщиками страховых взносов в силу пп. "а" п. 1 ч. 1 ст. 5 Закона N 212-ФЗ.

Объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в пп. "а" п. 1 ч. 1 ст. 5 Закона N 212-ФЗ, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг. Исключение - вознаграждения, выплачиваемые лицам, указанным в п. 2 ч. 1 ст. 5 Закона N 212-ФЗ (ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ).

Не подлежат обложению страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в п. 1 ч. 1 ст. 5 Закона N 212-ФЗ, все виды установленных законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных с увольнением работников, за исключением компенсации за неиспользованный отпуск. Это следует из пп. "д" п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ.

Таким образом, из положений ст. 301 ТК РФ следует, что дополнительные дни междувахтового отдыха предоставляются в связи с переработкой рабочего времени в пределах графика работы на вахте. Такие дни оплачиваются в размере дневной тарифной ставки или дневной ставки (части оклада (должностного оклада) за день работы), если более высокая оплата не установлена коллективным договором, локальным нормативным актом или трудовым договором.

При увольнении работнику выплачивается денежная компенсация за все неиспользованные отпуска (ст. 127 ТК РФ). Поскольку междувахтовый отдых не признается ежегодным основным оплачиваемым отпуском в смысле гл. 19 ТК РФ, оплата неиспользованного междувахтового отдыха при увольнении работника компенсацией за неиспользованный отпуск не является. Такие выплаты не признаются компенсационными, связанными с увольнением работников, как не предусмотренные действующим законодательством РФ, а являются составной частью заработной платы работника.

Следовательно, выплаты в пользу работников в виде компенсации за время неиспользованного междувахтового отдыха при их увольнении признаются объектом обложения страховыми взносами в государственные внебюджетные фонды на основании ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ.

До 1 января 2010 г. вместо страховых взносов в государственные внебюджетные фонды уплачивался ЕСН в соответствии с гл. 24 Налогового кодекса РФ, которая с 1 января 2010 г. утратила силу. Вышеуказанные выплаты в качестве компенсационных выплат, связанных с увольнением, также не рассматривались и поэтому подлежали обложению на основании п. 1 ст. 236 НК РФ. Аналогичная точка зрения приведена в Письме Минфина России от 24.12.2007 N 03-04-06-02/227.

Т. И.Сивошенкова

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

06.09.2010