Работник написал заявление на предоставление стандартных налоговых вычетов по НДФЛ (на ребенка) в июне 2010 г., в этом месяце его заработок нарастающим итогом составил более 280 000 руб. Как в этом случае применить вычет? Нужно ли сделать перерасчет по данным с начала года?

Ответ: Согласно пп. 4 п. 1 ст. 218 Налогового кодекса РФ при определении размера налоговой базы в соответствии с п. 3 ст. 210 НК РФ налогоплательщик имеет право на получение стандартного налогового вычета в размере 1000 руб. за каждый месяц налогового периода, распространяющегося на:

- каждого ребенка у налогоплательщиков, на обеспечении которых находится ребенок и которые являются родителями или супругом (супругой) родителя;

- каждого ребенка у налогоплательщиков, которые являются опекунами или попечителями, приемными родителями, супругом (супругой) приемного родителя.

Указанный налоговый вычет действует до месяца, в котором доход налогоплательщиков, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода (в отношении которого предусмотрена налоговая ставка, установленная п. 1 ст. 224 НК РФ) налоговым агентом, предоставляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 280 000 руб. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 280 000 руб., налоговый вычет, предусмотренный настоящим подпунктом, не применяется.

Налоговый вычет предоставляется родителям и супругу (супруге) родителя, опекунам, попечителям, приемным родителям, супругу (супруге) приемного родителя на основании их письменных заявлений и документов, подтверждающих право на данный налоговый вычет.

Из приведенных положений следует, что право на получение стандартного налогового вычета на детей возникает у работника с января и действует до месяца, в котором его доход превысил 280 000 руб. Это право не зависит от месяца, в котором работник подал заявление на получение данного вычета и прилагаемых к нему документов. Представление этих документов служит лишь основанием для применения налогового вычета с начала налогового периода.

Согласно п. 1 ст. 231 НК РФ излишне удержанные налоговым агентом из дохода налогоплательщика суммы налога подлежат возврату налоговым агентом при представлении налогоплательщиком соответствующего заявления.

Таким образом, налоговому агенту, получившему в середине налогового периода заявление от работника на получение налогового вычета на ребенка, необходимо за каждый месяц налогового периода (с января по май 2010 г.) пересчитать сумму НДФЛ и возвратить работнику излишне удержанную сумму налога. Обращаем внимание на то, что в заявлении на получение вычета имеет смысл оговорка о получении вычета с января 2010 г.

Аналогичный подход высказан для случая получения стандартного налогового вычета на себя в Письме Минфина России от 14.03.2006 N 03-05-01-04/59. Была рассмотрена ситуация, когда участник (пенсионер) получал в НПФ с января 2005 г. негосударственную пенсию. Заявление на стандартный налоговый вычет и соответствующие документы были представлены налоговому агенту в мае 2005 г. с оговоркой - применить стандартный налоговый вычет с января 2005 г. В Письме сделан вывод, что если налогоплательщик подал заявление в НПФ на предоставление стандартного налогового вычета с начала 2005 г., то соответствующий перерасчет и возврат налога, удержанного с суммы пенсии за январь - апрель 2005 г., должен быть произведен налоговым агентом - источником выплаты пенсии.

Обращаем внимание на применение п. 3 ст. 218 НК РФ, согласно которому в случае начала работы налогоплательщика не с первого месяца налогового периода данный налоговый вычет предоставляется по этому месту работы с учетом дохода, полученного с начала налогового периода по другому месту работы, в котором налогоплательщику предоставлялись налоговые вычеты. Сумма полученного дохода подтверждается справкой о полученных налогоплательщиком доходах, выданной налоговым агентом в соответствии с п. 3 ст. 230 НК РФ.

В случае если организация по каким-либо причинам не предоставит налогоплательщику вычет или предоставит его в меньшем, чем положено, размере, будет применяться п. 4 ст. 218 НК РФ. Эта норма устанавливает, что если в течение налогового периода стандартные налоговые вычеты налогоплательщику не предоставлялись или были предоставлены в меньшем размере, чем предусмотрено настоящей статьей, то по окончании налогового периода на основании налоговой декларации и документов, подтверждающих право на такие вычеты, налоговым органом производится перерасчет налоговой базы с учетом предоставления стандартных налоговых вычетов в размерах, предусмотренных ст. 218 НК РФ.

В. В.Никитин

Консалтинговая группа "Аюдар"

03.09.2010