С 01.01.2010 в п. 11 ч. 2 ст. 250 и пп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ были внесены поправки, исключающие из внереализационных доходов (расходов) курсовые разницы по полученным (выданным) авансам. Однако в п. 8 ст. 271, п. 10 ст. 272 и ст. 316 НК РФ изменения внесены не были. Таким образом, доход в иностранной валюте, как и прежде, должен определяться по курсу на дату перехода права собственности. По какому курсу определять выручку в иностранной валюте в целях исчисления налога на прибыль, если авансовые платежи были получены после 01.01.2010? Как определять выручку в 2010 г., если авансовые платежи были получены до 01.01.2010?

Ответ: Федеральным законом от 25.11.2009 N 281-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации", вступившим в силу с 01.01.2010, внесены изменения в п. 11 ч. 2 ст. 250 и пп. 5 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса РФ, касающиеся отмены переоценки полученных и выданных авансов, выраженных в иностранной валюте.

Так, на основании п. 11 ч. 2 ст. 250 и пп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ в составе доходов (расходов) налогоплательщиков для целей налогообложения прибыли организаций учитываются положительные (отрицательные) курсовые разницы, возникающие от переоценки имущества в виде валютных ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте) и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте (за исключением авансов, выданных (полученных)), в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного Банком России.

Таким образом, у организации, которая получила авансы в иностранной валюте в 2010 г., доходов (расходов) в виде положительной (отрицательной) курсовой разницы от переоценки возникать не должно (то есть авансы не пересчитываются). Поэтому, на наш взгляд, стоит согласиться с Минфином России и в случае получения 100% предварительной оплаты в иностранной валюте в 2010 г. определять доход в виде выручки от реализации по курсу Банка России, действовавшему на дату получения аванса (см., например, Письма Минфина России от 28.09.2009 N 03-03-06/1/624, от 24.02.2010 N 03-03-06/1/86, от 19.05.2010 N 03-03-06/2/91).

В том случае, если авансовый платеж был получен до 01.01.2010, по действующим на тот момент правилам он подлежал переоценке, в том числе и на последнее число налогового периода (то есть на 31.12.2009). Начиная с 2010 г. такое обязательство пересчету больше не подлежит. Поэтому выручка, по нашему мнению, должна быть отражена по курсу, действующему на момент последней переоценки обязательства (то есть по курсу Банка России на 31.12.2009).

Также обращаем внимание, что Федеральным законом от 27.07.2010 N 229-ФЗ "О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с урегулированием задолженности по уплате налогов, сборов, пеней и штрафов и некоторых иных вопросов налогового администрирования" в пп. 7 п. 4 ст. 271 и пп. 6 п. 7 ст. 272 НК РФ внесены поправки, вступающие в силу с 1 января 2011 г. (п. 2 ст. 10 Федерального закона N 229-ФЗ). В соответствии с ними при применении метода начисления не должны признаваться на последнее число текущего месяца внереализационные доходы (внереализационные расходы) в виде положительной (отрицательной) курсовой разницы по авансам, стоимость которых выражена в иностранной валюте.

С. А.Скобелева

Консалтинговая группа "Аюдар"

03.09.2010