Правомерно ли привлечение некоммерческой организации, у которой не возникает обязательств по уплате налога на прибыль, к ответственности по ст. 119 НК РФ за непредставление декларации по налогу на прибыль по итогам отчетного периода?
Ответ: Статьей 119 Налогового кодекса РФ предусмотрена ответственность за непредставление налогоплательщиком налоговой декларации в установленный законодательством о налогах и сборах срок.
Согласно пп. 4 п. 1 ст. 23 НК РФ налогоплательщики обязаны представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты), если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.
В соответствии с п. 1 ст. 246 НК РФ плательщиками налога на прибыль организаций признаются российские организации, к которым, в частности, относятся некоммерческие организации.
В силу п. 1 ст. 289 НК РФ налогоплательщики независимо от наличия у них обязанности по уплате налога и (или) авансовых платежей по налогу, особенностей исчисления и уплаты налога обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по месту своего нахождения и месту нахождения каждого обособленного подразделения, если иное не предусмотрено настоящим пунктом, соответствующие налоговые декларации в порядке, определенном настоящей статьей.
Налоговые декларации (налоговые расчеты) по итогам отчетного периода представляются налогоплательщиками (налоговыми агентами) не позднее 28 календарных дней со дня окончания соответствующего отчетного периода, а по итогам налогового периода - не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. п. 3, 4 ст. 289 НК РФ).
Как следует из п. 2 ст. 289 НК РФ, некоммерческие организации, у которых не возникает обязательств по уплате налога на прибыль, представляют налоговую декларацию по упрощенной форме по истечении налогового периода.
В соответствии с п. 1.2 разд. 1 Приложения N 2 "Порядок заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций" к Приказу Минфина России от 05.05.2008 N 54н "Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на прибыль организаций и Порядка ее заполнения" некоммерческие организации, у которых не возникает обязанности по уплате налога на прибыль, представляют декларацию по налогу по истечении налогового периода по форме в составе титульного листа (листа 01), листа 02 и, при получении средств целевого финансирования, целевых поступлений и других средств, указанных в п. п. 1 и 2 ст. 251 НК РФ, листа 07.
Согласно ст. 285 НК РФ налоговым периодом по налогу на прибыль признается календарный год. Отчетными периодами по налогу признаются первый квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года. Отчетными периодами для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, признаются месяц, 2 месяца, 3 месяца и так далее до окончания календарного года.
Следовательно, обязанности представлять декларацию по налогу на прибыль упрощенной формы по итогам отчетного периода у некоммерческой организации не возникает при отсутствии у нее обязательств по уплате данного налога.
Таким образом, нет оснований считать положения ст. 119 НК РФ применимыми в рассматриваемом случае. Привлечение некоммерческой организации, у которой не возникает обязательств по уплате налога на прибыль, к ответственности по ст. 119 НК РФ за непредставление налоговой декларации упрощенной формы по итогам отчетного периода является неправомерным.
Данный вывод подтверждается также арбитражной практикой (Постановления ФАС Волго-Вятского округа от 13.04.2010 N А29-9948/2009, от 31.03.2010 N А29-9945/2009, ФАС Восточно-Сибирского округа от 10.09.2007 N А19-26596/06-Ф02-6060/07, от 07.09.2005 N А19-12141/05-15-Ф02-4320/05-С1).
При этом следует отметить, что в соответствии с п. 2 ст. 80 НК РФ налогоплательщики, не осуществляющие операций, в результате которых происходит движение денежных средств на его счетах в банках (в кассе организации), и не имеющие по этим налогам объектов налогообложения, представляют по данным налогам единую (упрощенную) налоговую декларацию, утвержденную Приказом Минфина России от 10.07.2007 N 62н. Единая (упрощенная) налоговая декларация представляется в налоговый орган по месту нахождения организации или месту жительства физического лица не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшими кварталом, полугодием, 9 месяцами, календарным годом.
М. И.Дедусова
ООО "Юридическая компания
"Налоговая помощь"
03.09.2010