Правомерно ли привлечение индивидуального предпринимателя к налоговой ответственности по ст. 120 НК РФ?

Ответ: Статьей 120 Налогового кодекса РФ устанавливается ответственность за грубое нарушение организацией правил учета доходов и (или) расходов и (или) объектов налогообложения. При этом под грубым нарушением правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения для целей ст. 120 НК РФ понимается отсутствие первичных документов, или отсутствие счетов-фактур, или регистров бухгалтерского учета, систематическое (два раза и более в течение календарного года) несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета и в отчетности хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей, нематериальных активов и финансовых вложений налогоплательщика.

Анализ диспозиции ст. 120 НК РФ позволяет сделать вывод, что субъектами данного правонарушения являются организации.

Из положений п. 2 ст. 11 НК РФ следует, что в налоговом законодательстве различаются такие понятия, как "организация" и "индивидуальный предприниматель". Данные понятия в целях налогообложения не являются идентичными.

Нормы налогового законодательства расширительному толкованию не подлежат, поэтому диспозицию данной статьи недопустимо распространять на случаи грубого нарушения предпринимателями правил учета доходов и (или) расходов и (или) объектов налогообложения.

В соответствии со ст. 106 НК РФ налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое НК РФ установлена ответственность.

В силу п. 1 ст. 107 НК РФ ответственность за совершение налоговых правонарушений несут организации и физические лица в случаях, предусмотренных гл. 16 и 18 НК РФ.

В соответствии с п. 1 ст. 108 НК РФ никто не может быть привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения иначе, как по основаниям и в порядке, которые предусмотрены НК РФ.

Как свидетельствует арбитражная практика, судьи приходят к выводу о незаконности привлечения предпринимателя к ответственности по ст. 120 НК РФ.

Диспозиция указанной нормы определяет субъектный состав правонарушения, которым может являться только организация; предприниматели за грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения не отвечают.

В Постановлении ФАС Восточно-Сибирского округа от 20.03.2007 N А33-25876/05-Ф02-1457/07 суд счел, что диспозиция ст. 120 НК РФ определяет субъектный состав правонарушения, которым может являться только организация; предприниматели за грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения не отвечают.

В Постановлении ФАС Дальневосточного округа от 20.08.2003 N Ф03-А73/03-2/1844 суд отметил, что из содержания п. п. 1 - 3 ст. 120 НК РФ следует, что ответственность за грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения применяется в отношении организации-налогоплательщика. Поскольку в названной норме индивидуальные предприниматели не указаны в качестве субъектов налоговых правонарушений, к ним не может быть применена ответственность по ст. 120 НК РФ.

В Постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 29.11.2005 N Ф04-8529/2005(17313-А27-27) суд также пришел к выводу, что указанная норма применима только к организациям.

В Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 18.07.2006 N А56-26614/2005 арбитражный суд отклонил доводы налогового органа о необходимости квалификации допущенного предпринимателем правонарушения на основании ст. 120 НК РФ, поскольку указанная норма применима только к организациям. Как указал суд, привлечение предпринимателя к налоговой ответственности по ст. 120 НК РФ невозможно.

С учетом изложенного привлечение индивидуального предпринимателя к ответственности по ст. 120 НК РФ является неправомерным.

М. И.Дедусова

ООО "Юридическая компания

"Налоговая помощь"

03.09.2010