О порядке налогообложения НДФЛ в соответствии с положениями Конвенции между Правительством РФ и Правительством Королевства Дания об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество от 08.02.1996

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 2 сентября 2010 г. N 03-08-05

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики в связи с запросом о разъяснении положений Конвенции между Правительством Российской Федерации и Правительством Королевства Дания об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество от 08.02.1996 (далее - Конвенция) сообщает следующее.

Согласно п. 1 ст. 4 Конвенции выражение "лицо с постоянным местопребыванием в Договаривающемся Государстве" означает любое лицо, которое по законодательству этого Государства подлежит налогообложению в нем на основании его местожительства, постоянного местопребывания, места регистрации или любого другого критерия аналогичного характера.

В соответствии с п. 2 ст. 207 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) данным критерием для физических лиц является фактическое нахождение в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев.

Таким образом, в случае нахождения лица на территории Российской Федерации менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев оно не является налоговым резидентом Российской Федерации, а также лицом с постоянным местопребыванием в Российской Федерации в смысле положений п. 1 ст. 4 Конвенции.

Пунктом 1 ст. 207 Кодекса установлено, что налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Ставка налога на доходы физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, предусмотрена п. 3 ст. 224 Кодекса в размере 30 процентов.

Заместитель директора

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

Н. А.КОМОВА

02.09.2010