У организации на балансе имеется протяженный объект недвижимого имущества, включенный в Перечень имущества, относящегося к железнодорожным путям общего пользования, федеральным автомобильным дорогам общего пользования, магистральным трубопроводам, линиям энергопередачи, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов, утвержденный Постановлением Правительства РФ от 30.09.2004 N 504, - линия энергопередачи. В каком порядке должна быть заполнена налоговая декларация по налогу на имущество организаций за 2013 г. в отношении указанного объекта?

Ответ: Организация, имеющая на балансе линию энергопередачи (включенную в Перечень имущества, относящегося к железнодорожным путям общего пользования, федеральным автомобильным дорогам общего пользования, магистральным трубопроводам, линиям энергопередачи, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов, утвержденный Постановлением Правительства РФ от 30.09.2004 N 504 (далее - Перечень имущества)), должна представить налоговую декларацию по налогу на имущество за 2013 г. по форме согласно Приложению N 1 к Приказу ФНС России от 05.11.2013 N ММВ-7-11/478@, заполнив в отношении данного имущества отдельный разд. 2 с кодом вида имущества 6 (строка с кодом 001) с указанием в строке с кодом 210 налоговой ставки, установленной в субъекте РФ по местонахождению данного объекта, и заполнением строки 200.

В строке с кодом 230 разд. 2 формы налоговой декларации, заполняемого в отношении находящейся на балансе организации линии энергопередачи, должна быть указана сумма авансовых платежей, исчисленных по данному объекту в разд. 2 налоговых расчетов по авансовым платежам, представленным за отчетные периоды 2013 г.

Обоснование: Приказом ФНС России N ММВ-7-11/478@ "О внесении изменений в приложения к Приказу ФНС России от 24 ноября 2011 г. N ММВ-7-11/895 "Об утверждении форм и форматов представления в электронном виде налоговой декларации и налогового расчета по авансовому платежу по налогу на имущество организаций и порядков их заполнения" утверждены новые редакции приложений к Приказу ФНС России от 24.11.2011 N ММВ-7-11/895, в частности Приложений N N 1 "Налоговая декларация по налогу на имущество организаций" и 3 "Порядок заполнения налоговой декларации по налогу на имущество организаций".

Согласно п. 2 Приказа он вступает в силу по истечении десяти дней после дня его официального опубликования и применяется начиная с представления налоговой декларации по налогу на имущество организаций за налоговый период 2013 г.

Таким образом, начиная с представления налоговой декларации по налогу на имущество организаций за налоговый период 2013 г. организации должны будут представлять налоговую отчетность по налогу по новым формам.

Согласно п. 3 ст. 380 Налогового кодекса РФ налоговые ставки, определяемые законами субъектов Российской Федерации в отношении железнодорожных путей общего пользования, магистральных трубопроводов, линий энергопередачи, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов, не могут превышать в 2013 г. 0,4 процента. Перечень имущества, относящегося к указанным объектам, утверждается Правительством Российской Федерации.

При этом согласно п. 4 ст. 380 НК РФ в случае, если налоговые ставки не определены законами субъектов Российской Федерации, налогообложение производится по налоговым ставкам, указанным в п. п. 1 и 3 ст. 380 НК РФ.

Пункты 3 и 4 ст. 380 НК РФ вступили в силу с 1 января 2013 г. в соответствии с Федеральным законом от 29.11.2012 N 202-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации".

Согласно п. 5.2 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на имущество организаций (в ред. Приказа ФНС России N ММВ-7-11/478@) (далее - Порядок) разд. 2 формы налоговой декларации заполняется отдельно в отношении железнодорожных путей общего пользования, магистральных трубопроводов, линий энергопередачи, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов. В отношении указанного имущества организация-налогоплательщик при заполнении отдельного разд. 2 в отношении указанного имущества должна будет в строке с кодом 001 указать код вида имущества 6 в соответствии с пп. 1 п. 5.3 Порядка и Приложением N 5 к Порядку.

Соответствующий размер налоговой ставки, установленной законодательством субъекта Российской Федерации по местонахождению указанных объектов, включенных в Перечень имущества, должен указываться налогоплательщиком в строке с кодом 210 соответствующего разд. 2 налоговой декларации согласно пп. 10 п. 5.3 Порядка.

Также в случае установления законом субъекта РФ для данной категории налогоплательщиков по данному имуществу льготы в виде понижения ставки заполняется строка 200 (пп. 9 п. 5.3 Порядка).

Согласно пп. 12 п. 5.3 Порядка по строке с кодом 230 разд. 2 отражается сумма авансовых платежей, исчисленных по окончании отчетных периодов (первый квартал, полугодие, 9 месяцев), по налоговым расчетам по авансовым платежам, представленных в течение налогового периода.

Таким образом, в строке с кодом 230 разд. 2 формы налоговой декларации, заполняемого в отношении находящейся на балансе организации линии энергопередачи, должна быть указана сумма авансовых платежей, исчисленных по данному объекту в разд. 2 налоговых расчетов по авансовым платежам, представленным за отчетные периоды 2013 г.

О. В.Хритинина

Советник государственной

гражданской службы РФ

2 класса

29.01.2014