Организация до 2008 г. была зарегистрирована в Московской области, а в 2008 г. сменила юридический адрес и перевелась в г. Москву. По старому месту регистрации в 2007 г. налоговая инспекция Московской области проводила выездную проверку за период с 2006 по 2007 гг. включительно. Руководитель московской налоговой инспекции по месту новой регистрации организации вынес решение о назначении в отношении организации выездной налоговой проверки за период с 2007 по 2009 гг. включительно. Правомерны ли действия московской налоговой инспекции? Может ли она проверять организацию за 2007 г., если этот период проверен прежней налоговой инспекцией по Московской области?

Ответ: Согласно абз. 1 п. 5 ст. 89 Налогового кодекса РФ налоговый орган не вправе в рамках выездных проверок проверять дважды один и тот же период по конкретному налогу.

Об этом свидетельствует и судебная практика (см., например, Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 19.11.2009 N А32-5527/2007-11/126 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 07.05.2010 N ВАС-2420/10)).

Однако из указанного правила НК РФ предусмотрен ряд исключений. Второй раз налоговый орган может проверить один и тот же период согласно абз. 2 п. 10 ст. 89 НК РФ, если назначена повторная выездная проверка; согласно п. 11 ст. 89 НК РФ - если выездная проверка назначена в связи с реорганизацией или ликвидацией организации-налогоплательщика.

В решении о проведении выездной проверки руководитель налогового органа определяет проверяемый период, и выйти за рамки, которые обозначены в решении о проведении выездной проверки, налоговые инспекторы не вправе. Об этом свидетельствует арбитражная практика (см., например, Постановление ФАС Уральского округа от 15.09.2009 N Ф09-6838/09-С3).

Таким образом, налоговый орган вправе проводить выездные налоговые проверки независимо от времени проведения предыдущей проверки по тем же налогам и за тот же период в следующих случаях:

- в связи с реорганизацией или ликвидацией организации-налогоплательщика;

- в порядке контроля за деятельностью налогового органа, проводившего проверку, вышестоящим налоговым органом;

- в случае представления налогоплательщиком уточненной налоговой декларации, в которой указана сумма налога в размере, меньшем ранее заявленного;

- по решению руководителя ФНС России.

При этом не признаются повторными самостоятельные выездные налоговые проверки налогоплательщика по другим основаниям.

Таким образом, НК РФ не предусмотрено, что в случае смены юридического адреса налоговый орган вправе назначать повторную проверку проверенного периода (2007 г.) прежней инспекцией, а следовательно, по нашему мнению, действия московской налоговой инспекции неправомерны.

П. С.Ландо

ЗАО "Сплайн-Центр"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

02.09.2010