Организация принимает решение о списании оборудования, учитываемого на счете 07 "Оборудование к установке", по причине его морального износа. Вправе ли организация учесть стоимость оборудования в составе внереализационных расходов при исчислении налога на прибыль?

Ответ: В соответствии с Инструкцией по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, счет 07 "Оборудование к установке" предназначен для обобщения информации о наличии и движении технологического, энергетического и производственного оборудования (включая оборудование для мастерских, опытных установок и лабораторий), требующего монтажа и предназначенного для установки в строящихся (реконструируемых) объектах.

В соответствии с пп. 8 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса РФ расходы на ликвидацию объектов незавершенного строительства и иного имущества, монтаж которого не завершен (расходы на демонтаж, разборку, вывоз разобранного имущества), охрану недр и другие аналогичные работы включаются в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией.

При этом все расходы организации должны отвечать критериям п. 1 ст. 252 НК РФ: быть экономически обоснованны, документально подтверждены и произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

По нашему мнению, пп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ к рассматриваемой ситуации неприменим, поскольку речь в данном подпункте идет о расходах, связанных с ликвидацией имущества, монтаж которого не завершен, а не о стоимости списываемого имущества.

Учитывая, что перечень внереализационных расходов является открытым и в составе внереализационных расходов на основании пп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ могут учитываться другие обоснованные расходы, полагаем, что организация вправе учесть стоимость списываемого по причине морального износа оборудования на основании указанного подпункта при условии соблюдения требований п. 1 ст. 252 НК РФ. Также полагаем, что не будет лишним наличие документов, свидетельствующих о том, что организация изначально предпринимала попытки реализовать морально устаревшее оборудование (реклама, обращение с коммерческим предложением в организации, специализирующиеся на продаже неликвидных товаров и т. п.).

Однако можно предположить, что при проверке позиция налоговых органов по данному вопросу сведется к тому, что данные расходы будут признаны экономически необоснованными и исключены из состава затрат, уменьшающих налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.

Также можно найти решения судов, поддерживающие аналогичную позицию контролирующих органов. Так, в Постановлении ФАС Волго-Вятского округа от 28.02.2008 по делу N А82-1815/2006-14 судьи указали на необоснованность включения в состав внереализационных расходов стоимости оборудования, списанного ввиду аннулирования государственного заказа и морального износа. Этот вывод суд мотивировал тем, что приобретенное налогоплательщиком оборудование не использовалось в производственной деятельности, в эксплуатацию не вводилось и числилось в бухгалтерском учете на счете 07 "Оборудование к установке". В результате судьи сочли, что у организации отсутствует направленность расходов на получение дохода.

Однако есть и иная позиция судов. В частности, в Постановлении ФАС Поволжского округа от 15.04.2008 по делу N А57-13824/06-17 рассмотрена ситуация, когда приобретенное предприятием технологическое оборудование, которое не было введено в эксплуатацию, было списано как пришедшее в негодность в связи с длительным хранением. В указанном Постановлении суд пришел к выводу о правомерном отнесении затрат на приобретенное оборудование на внереализационные расходы как на затраты на производство, не давшее продукции.

Учитывая вышеизложенное, предлагаем организации, взвесив все налоговые риски, самостоятельно принять решение, уменьшает налоговую базу по налогу на прибыль стоимость списываемого оборудования или нет.

О. В.Егорова

ООО "ЭЛКОД"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

01.09.2010