Организация является заказчиком, заключила договор подряда на строительно-монтажные работы. По условиям договора заказчик выплачивает аванс в размере 30% от суммы договора. В разделе "Расчеты" договора отражено, что зачет аванса проводится в размере 30% от суммы выполнения. Организация оплатила аванс в размере 30% от суммы договора, получила счет-фактуру на аванс на всю сумму аванса. Может ли она принять к вычету НДС со всей суммы уплаченного аванса? И как восстанавливать НДС в момент реализации: со всей суммы реализации или с 30% от суммы реализации?

Ответ: Согласно п. 1 ст. 711 Гражданского кодекса РФ, если договором подряда не предусмотрена предварительная оплата выполненной работы или отдельных ее этапов, заказчик обязан уплатить подрядчику обусловленную цену после окончательной сдачи результатов работы при условии, что работа выполнена надлежащим образом и в согласованный срок, либо с согласия заказчика досрочно.

В силу п. 1 ст. 746 ГК РФ оплата выполненных подрядчиком работ по договору строительного подряда производится заказчиком в размере, предусмотренном сметой, в сроки и в порядке, которые установлены законом или договором строительного подряда. При отсутствии соответствующих указаний в законе или договоре оплата работ производится в соответствии со ст. 711 ГК РФ.

Например, сумма договора составляет 1 000 000 руб. (в том числе НДС 152 542,37 руб.), организация перечислила аванс в сумме 300 000 руб., в том числе НДС 45 762,71 руб.

Работы выполнены, например, на 100 000 руб., в том числе НДС 15 254,24 руб.

В соответствии с п. 3 ст. 168 Налогового кодекса РФ при получении предоплаты продавец должен выставить счет-фактуру не позднее 5 календарных дней со дня получения предоплаты в счет предстоящего выполнения работ.

Суммы НДС, предъявленные продавцом этих товаров (работ, услуг), имущественных прав, подлежат вычетам у налогоплательщика, перечислившего сумму предоплаты в счет предстоящего выполнения работ (п. 12 ст. 171 НК РФ).

Согласно п. 9 ст. 172 НК РФ вычеты сумм НДС, указанных в п. 12 ст. 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при получении предоплаты в счет предстоящего выполнения работ, документов, подтверждающих фактическое перечисление предоплаты, при наличии договора, предусматривающего перечисление указанных сумм.

Таким образом, организация вправе применить вычет НДС со всей суммы перечисленной предоплаты (с предоплаты 300 000 руб. вычет НДС составляет 45 762,71 руб.).

Далее на момент выполнения работ на основании счета-фактуры, выставленного продавцом на сумму выполнения (п. 1 ст. 154 НК РФ), организация вправе принять сумму НДС к вычету (пп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ). Если сумма выполнения составила 100 000 руб., то организация вправе принять к вычету сумму НДС 15 254,24 руб.

В соответствии с пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ в случае перечисления покупателем предоплаты в счет предстоящего выполнения работ восстановление сумм НДС производится покупателем в том налоговом периоде, в котором суммы НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), имущественным правам подлежат вычету в порядке, установленном НК РФ. Следовательно, организация восстанавливает сумму НДС 15 254,24 руб. (с суммы выполнения).

Н. Н.Лобанова

Консалтинговая группа "Аюдар"

01.09.2010