МУП (паспортные столы) оказывает услуги населению, тарифы утверждены администрацией муниципального образования с НДС. С 2010 г. МУП находится на УСН. Как правильно подсчитать доход I квартала, полугодия и т. д.? Из полученного дохода от оказания услуг населению в I квартале МУП исключило НДС, представило декларацию по НДС и заплатило его по срокам (частями в размере 1/3). Правильно ли поступило МУП?

Ответ: Согласно п. 3 ст. 346.11 Налогового кодекса РФ организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются плательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, а также налога на добавленную стоимость, уплачиваемого в соответствии со ст. 174.1 НК РФ.

В то же время такие лица обязаны исчислить и уплатить в бюджет НДС в случае выставления покупателю счета-фактуры с выделением суммы налога (абз. 1 п. 5 ст. 173 НК РФ). При этом сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, определяется как сумма налога, указанная в соответствующем счете-фактуре, переданном покупателю товаров (работ, услуг).

Как указано в п. 6 ст. 168 НК РФ, при реализации услуг населению по тарифам соответствующая сумма налога включается в указанные цены (тарифы). На основании п. 7 ст. 168 НК РФ при реализации товаров организациями, оказывающими платные услуги непосредственно населению, требование по выставлению счетов-фактур считается выполненным, если продавец выдал покупателю кассовый чек или иной документ установленной формы.

Лица, указанные в п. 5 ст. 173 НК РФ, обязаны представлять в налоговые органы по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 5 ст. 174 НК РФ).

Также в Постановлении ФАС Восточно-Сибирского округа от 11.01.2010 N А19-14174/09 указано, что налогоплательщик, применяющий УСН и оказывающий услуги по содержанию и ремонту жилых помещений, в стоимость которых включен НДС, в соответствии с положениями пп. 1 п. 5 ст. 173 НК РФ обязан исчислить и уплатить налог в бюджет с сумм, полученных от населения за оказанные услуги. В данном деле тарифы за оказанные услуги в сумме, включающей НДС, были утверждены нормативно-правовым актом органа местного самоуправления.

Пунктом 1 ст. 346.15 НК РФ установлено, что организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, при определении объекта налогообложения учитывают, в частности, доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ.

Статьей 248 НК РФ предусмотрено, что при определении доходов из них исключаются суммы налогов, предъявленные в соответствии с НК РФ налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав).

В силу ст. 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами "Налог на доходы физических лиц", "Налог на прибыль организаций" НК РФ.

Из смысла указанных положений НК РФ следует, что налог на добавленную стоимость, полученный налогоплательщиком, применяющим упрощенную систему налогообложения, от покупателя товара (работ, услуг), не является доходом и, следовательно, не должен учитываться и включаться в состав доходов. Данный вывод содержит Постановление Президиума ВАС РФ от 01.09.2009 N 17472/08 по делу N А41-К2-25787/04.

С учетом изложенного считаем действия МУП правильными. В то же время обращаем внимание на то, что уплата налога лицами, указанными в п. 5 ст. 173 НК РФ, производится по итогам каждого налогового периода исходя из соответствующей реализации товаров (работ, услуг) за истекший налоговый период не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 4 ст. 174 НК РФ). То есть перечисление НДС, полученного от населения, за истекший налоговый период равными долями не позднее 20-го числа каждого из трех месяцев, следующего за истекшим налоговым периодом, как это установлено п. 1 ст. 174 НК РФ, в данном случае неправомерно.

С. А.Скобелева

Консалтинговая группа "Аюдар"

01.09.2010