Налогоплательщик впервые в 2014 г. обратился в ИФНС России с декларацией с целью предоставления вычета по расходам на приобретение комнаты стоимостью меньше 2 млн руб. (договор купли-продажи и свидетельство о праве собственности датированы 2013 г.). Сможет ли он в будущем при покупке квартиры получить остаток вычета?

Ответ: По нашему мнению, исходя из норм налогового законодательства налогоплательщик, впервые в 2014 г. представивший в ИФНС России налоговую декларацию с заявлением имущественного налогового вычета по расходам на приобретение в 2013 г. комнаты стоимостью меньше 2 000 000 руб., вправе в будущем при покупке квартиры получить остаток вычета. Однако, с учетом того что Минфин России и ФНС России придерживаются противоположных мнений, такое право ему придется отстаивать в судебном порядке.

Обоснование: Согласно пп. 3 п. 1 и пп. 1 п. 3 ст. 220 Налогового кодекса РФ (в редакции, действующей с 01.01.2014) имущественный налоговый вычет в размере фактически произведенных налогоплательщиком расходов на приобретение на территории РФ жилых домов, квартир, комнат или доли (долей) в них предоставляется в размере фактически произведенных расходов, но не более 2 000 000 руб.

Если налогоплательщик воспользовался правом на получение имущественного налогового вычета в размере менее его предельной суммы, остаток вычета до полного его использования может быть учтен при получении этого вычета в дальнейшем на новое строительство либо приобретение на территории РФ, в частности, жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них.

Положения ст. 220 НК РФ в редакции, действующей с 01.01.2014, применяются к правоотношениям по предоставлению имущественного налогового вычета, возникшим после 01.01.2014 (п. 2 ст. 2 Федерального закона от 23.07.2013 N 212-ФЗ "О внесении изменения в статью 220 части второй Налогового кодекса Российской Федерации").

В Письме от 13.09.2013 N 03-04-07/37870 (направлено Письмом ФНС России от 18.09.2013 N БС-4-11/16779@) Минфин России указал, что под правоотношениями по предоставлению имущественного налогового вычета следует понимать возникновение права налогоплательщика на получение имущественного налогового вычета. Исходя из этого, Минфин России делает вывод, что имущественный вычет по действующим с 01.01.2014 правилам может быть предоставлен при соблюдении двух обязательных условий:

- налогоплательщик ранее не получал имущественного налогового вычета;

- документы, подтверждающие возникновение права собственности на объект (либо акт о передаче - при приобретении прав на объект долевого строительства), должны быть оформлены после 01.01.2014. Это мнение поддерживает и ФНС России (Письмо от 14.11.2013 N БС-2-11/735@).

Из вопроса следует, что документы, подтверждающие право собственности на комнату, оформлены налогоплательщиком в 2013 г. Следовательно, при указанном подходе контролирующих органов налогоплательщик, оформивший в собственность комнату в 2013 г. (при подаче в 2014 г. налоговой декларации) стоимостью менее 2 000 000 руб., не вправе использовать остаток вычета при покупке квартиры в будущем.

Вместе с тем, на наш взгляд, позиция Минфина России недостаточно обоснованна.

Дело в том, что имущественный налоговый вычет предоставляется (п. п. 2, 3 ст. 220 НК РФ в редакции, действующей до 01.01.2014, п. п. 7, 8 ст. 220 НК РФ в редакции, действующей после указанной даты):

или налоговым органом при подаче налогоплательщиком налоговой декларации по окончании года;

или работодателем, если налогоплательщик обращается к нему с соответствующим заявлением и уведомлением из налогового органа до окончания года (Приложение к Приказу ФНС России от 25.12.2009 N ММ-7-3/714@).

Следовательно, до обращения в ИФНС России или к работодателю правоотношения по предоставлению вычета не возникают.

Поскольку налогоплательщик до 01.01.2014 не реализовывал свое право на получение вычета, то в отношении его, по нашему мнению, применяются положения ст. 220 НК РФ в новой редакции, допускающие использование остатка имущественного вычета при покупке в будущем квартиры.

Однако, учитывая разъяснения Минфина России и ФНС России, такое право ему, скорее всего, придется отстаивать в судебном порядке.

А. В.Зацепин

Издательство "Главная книга"

29.01.2014