Индивидуальный предприниматель, находящийся на УСН, оказывает информационные услуги. Планирует привлечь по гражданско-правовому договору индивидуального предпринимателя, являющегося резидентом Республики Беларусь, с целью оказания ему услуг по сбору информации. Расчеты планирует производить в рублях через расчетный счет. Будут ли на него возлагаться обязанности налогового агента по НДС? Нужно ли ему оформлять паспорт сделки?

Ответ: С 1 июля 2010 г. вступили в силу Соглашение между Правительством РФ, Правительством Республики Беларусь и Правительством Республики Казахстан от 25.01.2008 "О принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг в таможенном союзе" и Протокол о порядке взимания косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг в таможенном союзе от 11.12.2009 (далее - Протокол) (п. 1 Решения Межгосударственного Совета ЕврАзЭС от 21.05.2010 N 36 "О вступлении в силу международных договоров, формирующих договорно-правовую базу таможенного союза"). Поэтому при заключении с 1 июля 2010 г. с резидентами Белоруссии договоров на выполнение работ и оказание услуг российским налогоплательщикам следует руководствоваться вышеуказанными документами.

На основании абз. 2 пп. 4 п. 1 ст. 3 Протокола налогообложение услуг по обработке информации производится по месту регистрации заказчика, так как место реализации таких услуг определяется по месту нахождения заказчика.

При этом для целей Протокола под услугами по обработке информации понимаются услуги по осуществлению сбора и обобщению информации, систематизации информационных массивов (данных) и предоставлению в распоряжение пользователя результатов обработки этой информации (ст. 1 Протокола).

С учетом изложенного, а также принимая во внимание условия вопроса, указывающие на то, что индивидуальный предприниматель планирует заключение договора с резидентом Республики Беларусь на оказание услуг, связанных со сбором информации, выступая при этом в роли заказчика, оказанные ему услуги будут считаться реализованными на территории РФ. Соответственно, на него будут возложены обязанности налогового агента по НДС (п. 2 ст. 161 Налогового кодекса РФ). Отметим, что в силу п. 5 ст. 346.11 НК РФ индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, от исполнения обязанностей налоговых агентов, предусмотренных НК РФ, не освобождаются.

Согласно ст. 1 Федерального закона от 10.12.2003 N 173-ФЗ "О валютном регулировании и валютном контроле" к валютным операциям относятся приобретение резидентом у нерезидента либо нерезидентом у резидента и отчуждение резидентом в пользу нерезидента либо нерезидентом в пользу резидента валютных ценностей, валюты РФ и внутренних ценных бумаг на законных основаниях, а также использование валютных ценностей, валюты РФ и внутренних ценных бумаг в качестве средства платежа.

То есть расчеты в рублях между резидентами и нерезидентами являются валютными операциями.

Если общая стоимость оказанных российскому предпринимателю услуг превысит в эквиваленте 5000 долл. США, то паспорт сделки подлежит оформлению в общеустановленном порядке (п. п. 3.2, 3.3 Инструкции Банка России от 15.06.2004 N 117-И "О порядке представления резидентами и нерезидентами уполномоченным банкам документов и информации при осуществлении валютных операций, порядке учета уполномоченными банками валютных операций и оформления паспортов сделок").

С. А.Скобелева

Консалтинговая группа "Аюдар"

01.09.2010