Можно ли принять к вычету НДС, уплаченный с авансов, впоследствии списанных в связи с истечением срока давности, если товары (работы, услуги), в счет которых были получены эти авансы, не были отгружены (выполнены, оказаны), а авансы не были возвращены покупателю?

Ответ: Налогоплательщик не вправе принять к вычету НДС по полученным авансам, по которым товары (работы, услуги) не были отгружены, а авансы не были возвращены покупателю.

Обоснование: Согласно п. 1 ст. 171 Налогового кодекса РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму НДС на налоговые вычеты.

На основании п. 8 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, исчисленные налогоплательщиком с сумм оплаты, частичной оплаты, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг).

При этом вычеты данных сумм налога производятся с даты отгрузки соответствующих товаров (выполнения работ, оказания услуг) (п. 6 ст. 172 НК РФ).

Вычетам подлежат суммы налога, исчисленные продавцами и уплаченные ими в бюджет с сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), реализуемых на территории РФ, в случае изменения условий либо расторжения соответствующего договора и возврата соответствующих сумм авансовых платежей (п. 5 ст. 171 НК РФ).

Следовательно, применение вычета НДС по авансам возможно или после отгрузки соответствующих товаров (выполнения работ, оказания услуг), или в случае расторжения договора и возврата соответствующих сумм авансов.

На основании этого, по мнению Минфина России, по списанной кредиторской задолженности с сумм авансовых платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг) и не возвращенных покупателю, отсутствуют основания для принятия к вычету сумм НДС, исчисленных и уплаченных им в бюджет с сумм авансовых платежей, при этом учесть в расходах в целях исчисления налога на прибыль этот НДС также нельзя (Письма Минфина России от 10.02.2010 N 03-03-06/1/58, от 07.12.2012 N 03-03-06/1/635).

Суды, рассматривая аналогичный вопрос, отмечают, что суммы НДС по такой задолженности организация принять к вычету не вправе. Но при этом организация вправе включить НДС в расходы в целях исчисления налога на прибыль (Постановления ФАС Московского округа от 19.03.2012 N А40-75954/11-115-241, Седьмого арбитражного апелляционного суда от 19.03.2013 N А27-14522/2012).

Е. А.Федорцова

Издательство "Главная книга"

29.01.2014