Организация занимается оптовой торговлей. За отчетный год выручка организации существенно выросла и превысила 1 млрд руб. Каковы критерии отнесения организации к крупнейшим налогоплательщикам, подлежащим налоговому администрированию на региональном уровне? В каком порядке осуществляется перевод организации в крупнейшие налогоплательщики на региональном уровне? С какого момента организация приобретает статус крупнейшего налогоплательщика?

Ответ: Пунктом 1 ст. 83 Налогового кодекса РФ установлено, что в целях проведения налогового контроля организации и физические лица подлежат постановке на учет в налоговых органах соответственно по месту нахождения организации, месту нахождения ее обособленных подразделений, месту жительства физического лица, а также по месту нахождения принадлежащего им недвижимого имущества и транспортных средств и по иным основаниям, предусмотренным НК РФ. При этом Минфин России вправе определять особенности постановки на учет крупнейших налогоплательщиков.

Приказом ФНС России от 16.05.2007 N ММ-3-06/308@ "О внесении изменений в Приказ МНС России от 16.04.2004 N САЭ-3-30/290@" установлены Критерии отнесения организаций - юридических лиц к крупнейшим налогоплательщикам, подлежащим налоговому администрированию на федеральном и региональном уровнях (далее - Критерии).

Согласно Критериям в целях отнесения налогоплательщика к категории крупнейших применяются следующие критерии:

- показатели финансово-экономической деятельности за отчетный год из бухгалтерской и налоговой отчетности организации;

- взаимозависимость между организациями.

В соответствии с п. 7 разд. I Критериев организация относится к категории крупнейших налогоплательщиков по показателям финансово-экономической деятельности за любой год из предшествующих трех лет, не считая последнего отчетного года, и сохраняет данный статус в течение трех лет, следующих за годом, в котором она перестала удовлетворять установленным критериям.

В силу п. 5 разд. I Критериев к организациям, подлежащим налоговому администрированию на региональном уровне, относятся организации, у которых имеется хотя бы один из перечисленных ниже показателей финансово-экономической деятельности:

- суммарный объем начислений федеральных налогов и сборов согласно данным налоговой отчетности в пределах от 75 млн до 1 млрд руб. включительно;

- суммарный объем доходов, отраженных в форме N 2 (коды показателя 010, 060, 080, 090 и 120), в пределах от 2 млрд до 20 млрд руб. включительно;

- активы в пределах от 2 млрд до 20 млрд руб. включительно.

При этом, если у организации выручка (доход) от продажи товаров, продукции, работ, услуг и/или активы отвечает установленным критериям, суммарный объем начислений федеральных налогов и сборов с учетом уменьшений по налогу на добавленную стоимость по внутренним оборотам, но без уменьшения на суммы, признанные в соответствующем году к возмещению налоговыми и (или) судебными органами по налоговой ставке 0 процентов, согласно данным налоговой отчетности должен быть не менее 25 млн руб.

На основании изложенного следует, что организация, занимающаяся оптовой торговлей, может быть переведена в категорию крупнейших налогоплательщиков, в случае если показатели финансово-экономической деятельности будут отвечать одному из условий, приведенных выше. При этом организация будет подлежать налоговому администрированию на региональном уровне при условии, что ее выручка (доход) не превысит 20 млрд руб.

Особенности постановки на учет крупнейших налогоплательщиков утверждены Приказом Минфина России от 11.07.2005 N 85н (далее - Особенности постановки на учет) в пределах компетенции Минфина России, предусмотренной п. 1 ст. 83 НК РФ.

Согласно п. 1 Особенностей постановки на учет постановка на учет крупнейшего налогоплательщика осуществляется в межрегиональной (межрайонной) инспекции ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам, к компетенции которой отнесен налоговый контроль за соблюдением данным крупнейшим налогоплательщиком законодательства о налогах и сборах.

Пунктом 2 Особенностей постановки на учет определено, что процедура постановки на учет крупнейшего налогоплательщика в указанной инспекции начинается с запроса межрегиональной (межрайонной) инспекции ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам у инспекции ФНС России, в которой крупнейший налогоплательщик состоит на учете по месту своего нахождения, заверенных в установленном порядке копий документов, содержащихся в учетном деле крупнейшего налогоплательщика, а также документов по налоговому контролю и лицевых счетов.

В соответствии с п. 3 Особенностей постановки на учет инспекция ФНС России по месту нахождения организации направляет запрашиваемые документы в соответствующую межрегиональную (межрайонную) инспекцию ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам в пятидневный срок после получения запроса.

Из п. 4 Особенностей постановки на учет следует, что межрегиональная (межрайонная) инспекция ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам в трехдневный срок после получения документов от инспекции ФНС России по месту нахождения организации направляет заказным письмом с уведомлением крупнейшему налогоплательщику уведомление о постановке на учет в налоговом органе в качестве крупнейшего налогоплательщика по форме, установленной федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

Таким образом, решение вопроса об отнесении юридического лица к крупнейшим налогоплательщикам и о постановке его на учет входит в компетенцию межрегиональной (межрайонной) инспекции ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам и процедура постановки на учет крупнейших налогоплательщиков осуществляется без участия налогоплательщика.

Минфин России в Письме от 04.05.2008 N 03-02-07/1-169 указал, что организация приобретает статус крупнейшего налогоплательщика с момента ее постановки на учет в налоговом органе в качестве крупнейшего налогоплательщика и получения от налогового органа соответствующего уведомления.

Таким образом, критерии отнесения организации к крупнейшим налогоплательщикам, подлежащим налоговому администрированию на региональном уровне, установлены Приказом ФНС России от 16.05.2007 N ММ-3-06/308@.

Организация приобретает статус крупнейшего налогоплательщика на региональном уровне с момента ее постановки на учет в межрегиональной (межрайонной) инспекции ФНС России в качестве крупнейшего налогоплательщика и получения от названной инспекции соответствующего уведомления.

Е. А.Башарин

Юридическая компания "Юново"

31.08.2010