На химическом производстве в организации (ООО) произошел технологический сбой в работе оборудования. Нештатная ситуация привела к утечке вредных отравляющих веществ, из-за чего зафиксированы случаи отравления среди некоторых работников. После случившегося организация собственными силами провела лабораторные исследования (замер уровня содержания вредных веществ в воздухе в цехах и на открытой территории ООО), которые показали превышение допустимого уровня вредных веществ. Во избежание негативного воздействия на здоровье жителей населенного пункта, в котором находится ООО, оно заключило договор с аккредитованной в установленном порядке организацией на проведение токсикологической оценки

Учитываются ли затраты, понесенные ООО на оплату договора на оказание услуг по проведению токсикологической оценки, в расходах при исчислении налога на прибыль?

Ответ: При соблюдении требований п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ организация, использующая в своей деятельности вредные вещества, вправе учесть затраты на оплату оказанных ей услуг по проведению токсикологической оценки в расходах при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль.

Обоснование: Статьей 11 Федерального закона от 30.03.1999 N 52-ФЗ "О санитарно-эпидемиологическом благополучии населения" (далее - Закон N 52-ФЗ) установлены обязанности индивидуальных предпринимателей и юридических лиц.

Индивидуальные предприниматели и юридические лица, в соответствии с осуществляемой ими деятельностью, обязаны выполнять требования санитарного законодательства, разрабатывать и проводить санитарно-противоэпидемические (профилактические) мероприятия; осуществлять производственный контроль, в том числе посредством проведения лабораторных исследований и испытаний, за соблюдением санитарных правил и проведением санитарно-противоэпидемических (профилактических) мероприятий при производстве продукции.

В соответствии с п. 1 ст. 42 Закона N 52-ФЗ санитарно-эпидемиологические экспертизы, расследования, обследования, исследования, испытания и токсикологические, гигиенические и иные виды оценок проводятся организациями, аккредитованными в установленном порядке, экспертами с использованием утвержденных методов, методик выполнения измерений и типов средств измерений, в частности, в целях:

- установления и предотвращения вредного воздействия факторов среды обитания на человека;

- установления причин возникновения и распространения инфекционных заболеваний и массовых неинфекционных заболеваний (отравлений).

Пунктом 3 ст. 42 Закона N 52-ФЗ установлено, что Порядок проведения санитарно-эпидемиологических экспертиз, расследований, обследований, исследований, испытаний и токсикологических, гигиенических и иных видов оценок (далее - Порядок) устанавливается федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным осуществлять государственный санитарно-эпидемиологический надзор.

Порядок утвержден Приказом Роспотребнадзора от 19.07.2007 N 224 "О санитарно-эпидемиологических экспертизах, обследованиях, исследованиях, испытаниях и токсикологических, гигиенических и иных видах оценок" (зарегистрировано в Минюсте России 20.07.2007 N 9866).

Основания для проведения санитарно-эпидемиологических экспертиз, обследований, исследований, испытаний и токсикологических, гигиенических и иных видов оценок перечислены в п. 4 Порядка. Одним из таких оснований может быть, в частности, заявление юридических лиц о проведении санитарно-эпидемиологических экспертиз.

При этом п. 5 вышеуказанного документа установлено, что санитарно-эпидемиологические экспертизы, обследования, исследования, испытания и токсикологические, гигиенические и иные виды оценок в целях государственного санитарно-эпидемиологического надзора, лицензирования, социально-гигиенического мониторинга проводятся без взимания платы на основании предписаний и определений, указанных в п. 4 Порядка.

В иных случаях санитарно-эпидемиологические экспертизы, обследования, исследования, испытания и токсикологические, гигиенические и иные виды оценок могут проводиться по заявлениям граждан, индивидуальных предпринимателей, юридических лиц, органов государственной власти о проведении санитарно-эпидемиологических экспертиз на договорной основе.

Учитывая ситуацию, изложенную в вопросе, в данном случае токсикологическая оценка проводится аккредитованной организацией по инициативе (заявлению) ООО согласно заключенному договору. При этом основанием для заключения договора является необходимость в исполнении ООО обязанностей, установленных ст. 11 Закона N 52-ФЗ.

В соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В данном случае если у ООО имеются документы, подтверждающие оплату договора, то ООО вправе учесть понесенные затраты на оплату договора на оказание услуг по проведению токсикологической оценки в расходах при налогообложении прибыли в составе прочих расходов (как расходы на обеспечение нормальных условий труда и мер по технике безопасности, предусмотренных законодательством Российской Федерации - по пп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ).

О. А.Королева

Советник государственной

гражданской службы РФ

2 класса

31.08.2010